Учет денежных средств

      Пример 1.3

      Подотчетному  лицу из кассы организации выданы денежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 600 руб. После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому приложены товарный и кассовый чеки на сумму 450 руб Остаток неиспользованных денежных средств (150 руб.) сдан в кассу организации.

      В бухгалтерском учете составлены записи:

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      Кредит 50-1 «Касса организации»

      — 600 руб. — выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей;

      Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

      Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      — 450 руб. — приобретены подотчетным  лицом канцелярские принадлежности;

      Дебет 50-1 «Касса организации»

      Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      — 150 руб. — возвращен в кассу  организации остаток неиспользованных подотчетных сумм.

      Иные  операции поступления денежных средств  в кассу организации представлены в приложении 1. 

      Выбытие денежных средств из кассы организации  отражается по кредиту счета 50 «Касса»  в корреспонденции с разными  счетами в зависимости от назначения расходов.

      Одним из основных направлений выбытия  денежных средств является их зачисление на расчетный счет.

      Денежные  средства сдаются в банк кассирами  организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру  для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

      Дебет 51 «Расчетные счета»

      Кредит 50-1 «Касса организации».

      Денежные  суммы (преимущественно выручка  от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

      Основанием  для принятия на учет денежных средств  по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. 

      Пример 1.4

      Согласно  договору на расчетно-кассовое обслуживание с уполномоченным банком торговая организация сдает торговую выручку два раза в день. В первой половине дня выручку сдает кассир непосредственно в банк. Во второй половине дня организация сдает выручку через инкассатора.

31 марта  кассиром сдана в банк выручка  в сумме 50 000руб., через инкассатора в банк сдано 125 000 руб.

      В бухгалтерском учете на сумму  выручки, сданную кассиром в первой половине дня, составляется запись:

      Дебет 51 «Расчетные счета»

      Кредит 50-1 «Касса организации»

      — 50 000 руб.

      Выручка, сданная через инкассатора во второй половине дня, на расчетный счет в этот день не зачислена. В связи  с этим 31 марта в учете составляется запись.

      Дебет 57 «Переводы в пути»

      Кредит 50-1 «Касса организации»

      — 125 000 руб.

      Денежные средства, находящиеся в пути, будут зачислены на расчетный счет на следующий день. В учете будет составлена запись:

      Дебет 51 «Расчетные счета»

      Кредит 57 «Переводы в пути»

      — 125 000 руб.

      Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». 

      Пример 1.5

      Согласно  договору простого товарищества организация  осуществила вклад в создание совместной производственной деятельности. В качестве взноса в совместную деятельность организацией переданы наличные денежные средства в сумме 45 000 руб. По итогам совместной деятельности организации начислены доходы в сумме 2500руб., которые поступили в кассу организации.

      Кроме того, организация предоставила беспроцентный  заем индивидуальному предпринимателю в сумме 120 000 руб. В следующем месяце часть займа в сумме 20 000 руб индивидуальным предпринимателем

возвращена.

      В бухгалтерском учете инвестиции организации отражены записями:

      Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

      Кредит 50-1 «Касса организации»

      — 45 000 руб. — отражена сумма вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества;

      Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

      Кредит 91-1 «Прочие доходы»

      — 2500 руб. — начислены доходы организации по результатам совместной деятельности;

      Дебет 50-1 «Касса организации»

      Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

      — 2500 руб. — получен доход от участия  в совместной деятельности;

      Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

      Кредит  50-1 «Касса организации»

      — 120000 руб. — предоставлен краткосрочный  заем индивидуальному предпринимателю;

      Дебет 50-1 «Касса организации»

      Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

      — 20 000 руб — возвращена часть займа  индивидуальным предпринимателем.

      Выдача  денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации.

      Для учета расчетов по предоставленным  займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

      Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами. Из кассы организации денежные средства могут быть направлены и на иные цели (приложение 2).

      Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».

      В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

      Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.

      При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):

      Дебет 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США»

      Кредит 52 «Валютные счета».

      В соответствии с п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам осуществляется пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

      Выдача  валютных средств из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке отражается с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

      Так, на сумму выданного аванса в долларах США составляется запись:

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

      Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США».

      Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления.

      Пересчет  осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций. 

      1.4 Формы расчетов

      Безналичные расчеты производятся через банки  и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ).

      К формам безналичных расчетов в соответствии со ст. 862 ГК РФ относятся:

      • расчеты платежными поручениями;

      • расчеты по аккредитиву;

      • расчеты чеками;

      • расчеты по инкассо.

      Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте Российской Федерации и иностранных  валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных На этом счете обобщаются данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

      К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

      55-1 «Аккредитивы»;

      55-2 «Чековые книжки»;

      55-3 «Депозитные счета» и др.

      Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

      Аккредитив  — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).