Учет денежных средств на предприятии

4. Учет денежных  средств на валютном счете.

Операции с иностранной  валютой могут осуществлять любые  предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от 
Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями 
- участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. 
Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. 
Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное  поручение для возмещения рублевого  эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям  по заполнению квартальной бухгалтерской  отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. 
Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:

1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути” Списание инвалюты

К-т сч.52-1 ”Транзитные  валютные счета”. с транзитного  счета

2. Д-т сч.48 ”Реализация  прочих активов” Проданная инвалюта  в

К-т сч.57 ”Переводы  в пути”. рублевом эквиваленте на день списания

3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Оприходована выручка

К-т сч.48 ”Реализация  прочих активов”. на день зачисления

4. Д-т сч.48 ”Реализация  прочих активов” Списание положительной

К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)

5. Д-т сч.80 ”Прибыли  и убытки” Списание отрицательной

К-т сч.48 ”Реализация  прочих активов”. курсовой разницы (убыток)

При реализации, продаже  излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы  в пути”:

1. Д-т сч.48 ”Реализация  прочих активов” Списание проданной валюты

К-т сч.52 ”Валютный  счет”. по курсу последней пере- оценки (балансовой) стоимости

2. Д-т сч.51 ”Расчетный  счет” Зачисление выручки от

К-т сч.48 ”Реализация  прочих активов”. продажи валюты по курсу на день продажи

3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной

К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)

4. Д-т сч.80 ”Прибыли  и убытки” Списание отрицательной

К-т сч.48 ”Реализация  прочих активов”. курсовой разницы (убыток)

Согласно закону о  валютном регулировании предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

В бухгалтерском учете  эти операции находят следующее  отражение на счетах:

1. Д-т сч.76 ”Расчеты  с разными дебиторами Перечисление  денежных и кредиторами” средств  банку или не-

К-т сч.51 ”Расчетный счет”. посредственно валютной бирже

2. Д-т сч.52 ”Валютный  счет” Зачисление инвалюты на

К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами текущий  валютный счет и кредиторами”.

3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные  расходы” Сумма комиссионного

К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами вознаграждения отно- и кредиторами”. сится на расходы пред- приятия

В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства  и в валюте РФ (национальной).

При покупке иностранной  валюты она зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51 
”Расчетный счет”.

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

5. Учет денежных  средств на других счетах в  банках.

Каждая организация  вправе открывать в любом банке  расчетные и другие счета для  хранения свободных денежных средств  и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим  отдельные нехозрасчетные подразделения 
(магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают  организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть  расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что  вопрос о количестве расчетных счетов в одной организации решался  в разные годы по-разному. В соответствии с Указом 
Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 (18, п.2) организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 п.2 Указа Президента от 
23 мая 1994г. №1006 отменен. Организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь  в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ 
№1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с отчета за 
IV квартал 1994г., сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета  организация должна предоставить в  учреждение выбранного ею банка следующие  документы: заявление на открытие счета  установленного образца; нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования; карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных  организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации  руководитель банка разрешает в  течении срока, необходимого для изготовления печати, предоставлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счета  банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списаний владельцев расчетного счета 
(денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). 
Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению 
Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

В бесспорном порядке  со счетов организации списываются  платежи, не внесенные в срок в  государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды специального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке  оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности  денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной 
Гражданским кодексом РФ (ст.855):

1) по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным  документам, предусматривающим платежи  в бюджет и в внебюджетные  фонды;

4) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5) по другим платежным  документам и в порядке календарной  очередности.

Списание средств  со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в  порядке календарной очередности поступления документов.

Особый порядок  расчетов по расчетным и текущим  счетам установлен 
Указом Президента РФ от 18 августа 1996г. №1212 для организаций- недоимщиков. Организациями-недоимщиками считаются организации, имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.).

Указанные организации  обязаны зарегистрировать в налоговом  органе, в котором они состоят  на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных поручений организации-недоимщика по вине кредитной организации или РКЦ 
Банка России.

Не позднее следующего рабочего дня организация-недоимщик письменно информирует всех своих дебиторов и кредиторов о реквизитах счета недоимщика, на который необходимо зачислять средства.

На счет недоимщика перечисляются платежными поручениями  остатки средств, имеющихся на любых других счетах организаций, кроме счетов по учету средств бюджетов всех уровней и счетов по учету бюджетных средств внебюджетных организаций, за исключением средств, направляемых на оплату расчетных документов первой и второй групп очередности платежей, установленных ст.855 Гражданского кодекса РФ.

При отсутствии или  недостаточности средств на рублевых счетах организация-недоимщик вправе конвертировать валютные средства в  рубли в пределах сумм, необходимых  для погашения недоимки, и зачислить их на зарегистрированный счет недоимщика.

Организация-недоимщик  может заключить дополнительный договор банковского счета с  кредитными организациями, в которых  открыты другие счета недоимщика, о ежедневном перечислении кредитной  организацией соответствующей суммы средств со счетов недоимщика на зарегистрированный счет недоимщика.

Ежедневно или в  другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки  из его расчетного счета с приложением  оправдательных документов. В выписке  указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. 
Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течении 10 дней с момента получения выписки.