Учет денежных средств и финансовых вложений аптечной организации

     1 Учет денежных средств и финансовых вложений аптечной организации

     Хозяйственные средства аптечной организации подразделяют на группы по двум признакам:

     • по составу, размещению и использованию (активы);

     • по источникам образования (пассивы).

     В соответствии с первым признаком  хозяйственные средства делят на две основные группы объектов:

     • внеоборотные средства (активы);

     • оборотные средства (активы).

     Оборотные средства (активы) – предметы труда, однократно участвующие в процессе производства, к ним относятся:

     • производственные запасы (товары, тара, вспомогательные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.);

     • денежные средства;

     • дебиторская задолженность;

     • другие оборотные активы: налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям, расходы будущих периодов и т.п.)

     Т.о. денежные средства аптечной организации в соответствии с первым классификационным признаком относятся к оборотным активам.

     В процессе своей хозяйственной деятельности аптечная организация постоянно  использует денежные средства для расчетов с контрагентами: поставщиками (за товары и услуги), персоналом (по оплате труда), бюджетом (по налогам). Контрагенты аптечной организации в свою очередь также исполняют свои обязательства перед ней по оплате поставленных товаров (покупатели), возврату подотчетных сумм (сотрудники) и т.д.

     Погашение задолженности может осуществляться:

     1. денежными средствами:

     • расчет наличными денежными средствами;

     • расчет в безналичном порядке  – через банки.

     2. не денежными средствами:

     • расчет по товарообменным договорам;

     • расчет путем зачета встречных денежных требований;

     • расчет с использованием векселей.

     Не денежные расчеты аптеками применяются редко. Наиболее традиционными для аптечных организаций являются расчеты наличными денежными средствами и расчеты в безналичном порядке.

     Порядок и основные формы  безналичных расчетов

     В осуществлении безналичных расчетов участвуют:

     • плательщик денежных средств;

     • получатель денежных средств (взыскатель);

     • банк, обслуживающий плательщика  и получателя.

     Предприятия в соответствии с правилами организации  наличного де-нежного обращения на территории РФ обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

     В соответствии с Федеральным законом  от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Цен-тральном банке Российской Федерации (Банке России)», Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» обязанность по регулированию безналичных расчетов между юридическими лица-ми на территории РФ возложена на Центральный банк Российской Федерации (Банк России).

     Центральным банком Российской Федерации (Банком России) утверждено «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02. № 2-П, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами на ее территории РФ в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством.

     Данным  Положением предусмотрено, что безналичные расчеты организациями осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета.

     В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» для открытия банковского счета аптечной организацией в банк представляется предусмотренный законодательством комплект документов, на основании которого банком проводится идентификация клиента. После предоставления всех необходимых документов аптечная организация заключает с банком договор банковского счета, который регулирует порядок взаимодействия аптечной организации и банка при осуществлении расчетных операций.

     В соответствии с договором банковского счета банк принимает и зачисляет поступающие на счет аптечной организации денежные средства, выполняет ее распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета и другие операции.

     На  основании договора банковского  счета аптечной организации открывается счет, которому присваивается 20-значный номер, фиксируемый в до-говоре, сообщаются 20-значный корреспондентский счет банка и 9-значный банковский идентификационный код (БИК).

     При осуществлении безналичных расчетов списание денежных средств со счета  осуществляется двумя способами:

     • по распоряжению владельца счета;

     • без распоряжения владельца счета.

     Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается за исключением случаев, предусмотренных законодательством (например, наложение ареста или приостановление операций по счету решением налогового органа).

     Основанием  для списания денежных средств со счета являются расчетные документы: платежные требования и поручения, аккредитивы, чеки.

     Расчетный документ – это оформленное в  виде документа на бумажном носителе или в виде электронного документа  распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя или распоряжение получателя на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

     В случае использования аптечной организацией электронных платежных документов дополнительно к договору банковского счета заключается договор, определяющий порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

     Списание  денежных средств со счета осуществляется:

     • в пределах имеющихся на счете денежных средств;

     • сверх имеющихся на счете денежных средств, если договором предусмотрено  кредитование счета.

     Форма безналичных расчетов фиксируется в договоре и предусматривает использование соответствующего расчетного документа:

       

     Расчетные документы на бумажном носителе оформляются  на бланках   документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Расчетные документы должны содержать соответствующие реквизиты.

     Положением  о безналичных расчетах в РФ определены также общие правила оформления расчетных документов.

     Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

     Платежное поручение исполняется банком в  срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный  договором банковского счета  либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

     Платежными  поручениями могут производиться:

     а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

     б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

     в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

     г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

     При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

     Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

     • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

     • отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

     При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

     При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

     Отзывным  является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком – эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного уведомления получателя.

     Безотзывным является аккредитив, который не может  быть отменен без согласия получателя средств.

     Порядок работы с аккредитивами в банке  – эмитенте и исполняющем банке  определен Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П.

     Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

     Чекодатель  – юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления  чеков.

     Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

     Плательщик  – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

     Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

     Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

     Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

     Бухгалтерский учет безналичных  расчетов

     Отражение безналичных расчетов в бухгалтерском  учете производится на основании  выписки из банковского счета.

     19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценам»;