Учет целевого финансирования и целевых поступлений в ООО «Карина»

 Произведена оплата поставщику  материалов     60      51  401 200

 

 Оприходованы материалы, приобретенные  для    10.6     60  340 000

 капитального ремонта объекта  основных

 средств за счет средств  целевого бюджетного

 финансирования

 

 Отражена сумма НДС по приобретенным          19.3     60   61 200

 материалам

 

 Сумма НДС по приобретенным  материалам        86.2     19.3  61 200

 списана за счет средств  целевого

 финансирования

 

 Средства целевого финансирования,            86.2     98.2  340 000

 использованные на приобретение  материалов,

 отражены в составе доходов  будущих периодов

 

 Отражена передача материалов  на выполнение   20      10.6 340 000

 работ по капитальному ремонту

 

 Отражены затраты по капитальному  ремонту     20     70, 69  248 800

(без учета стоимости материалов)                 

 Средства целевого финансирования,            86.2     98.2  248 800

 использованные на выполнение  работ по

 ремонту (без учета стоимости  материалов),

 отражены в составе доходов  будущих периодов

 

 Доходы будущих периодов  признаны в составе   98.2   91.1  588 800

 внереализационных доходов

(340 000 руб. + 248 800 руб.)

 

Согласно п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы на проведение капитального ремонта объекта основных средств являются расходами по обычным видам деятельности.

Затраты по ремонту  объекта основных средств, используемого  в основном производстве, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы" и др.).

 В соответствии с п. п. 8, 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Списание суммы бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов, производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.

В рассматриваемой  ситуации ремонт выполнялся хозяйственным  способом; следовательно, ООО «Карина» признает внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором расходы на проведение ремонта включены в затраты на производство.

В январе 2008 г. ООО "Карина" возвратило в бюджет полученные средства, использованные не по целевому назначению.

В бухгалтерском  учете ООО "Карина" были сделаны  следующие проводки:

Таблица 2.2.4

Отражение  возврата в бюджет средств, использованных не по целевому назначению  на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность  по возврату    бюджетных средств	86.2	76.5	200 000
Восстановлено целевое финансирование  на сумму отпущенных в производство    материалов и начисленной заработной   платы	91.2	86.2	100 000
Восстановлена сумма несписанных       доходов будущих периодов	98.2	86.2	50 000
Возвращены  бюджетные средства	76.2	51	200 000

 

ООО «Карина» оказывает коммунальные услуги по государственным регулируемым ценам. Убытки от оказания услуг полностью покрываются за счет ежемесячных дотаций, получаемых из бюджета. Организация оказала в отчетном периоде услуги по государственным регулируемым ценам на общую сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.; себестоимость услуг составила 450 000 руб. Из бюджета получена дотация на возмещение убытка в сумме 150 000 руб.

Возмещение ООО «Карина» из бюджета разницы между суммой, уплаченной потребителем, и величиной установленного законодательством тарифа  связано с государственным регулированием цен и тарифов в рамках предусмотренных законодательством программ социальной защиты . Целевое бюджетное финансирование направлено на вышеуказанные цели  отражается в бухгалтерском учете в соответствии с  нормами ПБУ 13/2000.

Таблица 2.2.5

Отражение целевого финансирования на компенсацию уже понесенных организацией расходов, включая убытки на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»

┌──────────────────────────────────────────┬─────┬──────┬────────┐

│         Назначение учетной записи        │Дебет│Кредит│ Сумма, │

│                                          │     │      │ руб.  │

├──────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼────────┤

│                       1                  │  2  │   3  │    4   │

└──────────────────────────────────────────┴─────┴──────┴────────┘

 Признана выручка от оказания  коммунальных     62   90.1  354 000

 услуг

 

 Начислен НДС с выручки  от оказания          90.3     68   54 000

 коммунальных услуг

 

 Списана фактическая себестоимость           90.2     20  450 000

 оказанных коммунальных услуг

 

 Заключительные бухгалтерские  записи месяца

 

 Отражена сумма убытка от  оказания            99   90.9   150 000

 коммунальных услуг по государственным

 регулируемым ценам

 

 Отражена задолженность бюджета  по выплате     76.5  91.1  150 000

 суммы дотации на покрытие убытка от

 оказания коммунальных услуг

 

 Списано сальдо прочих доходов  и расходов    91.9     99  150 000

 

 Бухгалтерские записи при  получении оплаты за услуги  и дотаций

 

 Поступила оплата от потребителей              51     62  354 000

 коммунальных услуг

 

 Получена из бюджета сумма  дотаций на          51     76.5  150 000

 покрытие убытка

 

 Согласно Плану счетов сумма выручки, признанная в бухгалтерском учете, отражается ООО «Карина» по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Таким образом, при оказании коммунальных услуг признанная сумма выручки отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 20 "Основное производство".

Суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней  на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных  регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по НДС.

В целях исчисления НДС моментом определения налоговой  базы для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике для целей  налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере оказания услуг и предъявлении покупателю расчетных документов, является день фактического оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Начисление  НДС отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90, субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредитового оборота по счету 90, субсчет 90-1 "Выручка", определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации услуг за отчетный месяц, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", на счет 99 "Прибыли и убытки".

В рассматриваемом  случае у ООО «Карина» образуется убыток от оказания коммунальных услуг, который покрывается за счет дотаций, выделенных из бюджета.

Принцип учета целевых поступлений аналогичен учету целевого финансирования. В составе ООО «Карина»  есть подразделение - молодежный творческий клуб, основным видом деятельности которого является проведение культурно-массовых мероприятий. Деятельность основана на средства от членских взносов, а также на привлечении бюджетного и иного финансирования.

Рассмотрим  схему отражения хозяйственных операций по учету целевых поступлений в ООО «Карина» на следующем примере:

При создании молодежного творческого клуба сумма поступивших членских взносов составила 150 000 руб. В октябре 2007 г. организацией произведены расходы по оплате: стоимости материалов, приобретенных на пошив костюмов, в сумме 20 060 руб., в том числе НДС 3060 руб.; стоимости пошива костюмов в ателье 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб.; стоимости билетов на выставку народного искусства 4720 руб.

Аппарату управления организации начислена заработная плата за март в сумме 17 000 руб. Оплачены командировочные расходы, связанные  с основным видом деятельности организации, - 5000 руб.

 

Таблица 2.2.6

Отражение   целевых поступлений на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»

┌──────────────────────────────────────────┬─────┬──────┬────────┐

│         Назначение учетной записи        │Дебет│Кредит│ Сумма, │

│                                          │     │      │  руб.  │

├──────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼────────┤

│                       1                  │  2  │   3  │    4   │

└──────────────────────────────────────────┴─────┴──────┴────────┘

Поступили членские взносы в кассу

и на расчетный  счет организации     50, 51     76.5 150 000  

Отражена сумма членских взносов,

поступивших от членов организации 

на цели осуществления  уставной

деятельности                         76.5      86.2 150 000

Отражена стоимость материалов,

приобретенных для пошива костюмов 10.6        60   17 000

Отражена сумма НДС от стоимости

приобретенных материалов             19.3       60   3060

Отражена стоимость услуг по

пошиву костюмов                      26         60 6000

Отражена сумма НДС                   19.3       60 1080

Списаны материалы на пошив костюмов  26        10   17 000

Начислена заработная плата

   работникам аппарата управления

     организацией                         26         70 17 000

Произведены отчисления ЕСН

от начисленной  заработной платы 

работников  аппарата управления        26         69 6052

Отражена стоимость приобретенных

 билетов  на выставку народного

 искусства                           50.3        60 4720

Списаны командировочные расходы,

 связанные  с основным видом 

деятельности  организации              26         71 5000

 Списаны за счет средств

целевого финансирования текущие 

расходы организации                 86.2    26 51 052 руб. (6000 + 17 000 + 17 000 + 6052 + 5000)

Списана за счет средств

целевого финансирования сумма

 НДС по  приобретенным материалам 

и услугам                         86.2   19.3 4140 руб. (3060 + 1080)

Списана за счет средств целевого

 финансирования  стоимость 

использованных  билетов                86.2   50.3    4720 руб. 

 

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Налоговый учет целевого финансирования и  целевых поступлений

 

 

В системе налогового учета средства целевого финансирования и целевых поступлений согласно ст.251 НК РФ относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Такой порядок применяется при соблюдении организациями следующих условий:

- организации,  получившие средства целевого  финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;