Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2012 в 11:59, курсовая работа
Цель курсовой работы – рассмотреть правила учета целевого финансирования и целевых поступлений в ООО «Карина».
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, нормативная база).
рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету целевого финансирования и целевых поступлений.
оценить качество учета целевого финансирования и целевых поступлений в соответствии с существующей методологией.
Введение 3
1. Цели, задачи, нормативная база учета целевого финансирования и
целевых поступлений 5
1.1. Сущность, цели и задачи учета целевого финансирования и
целевых поступлений 5
1.2. Нормативное регулирование учета целевого финансирования и
целевых поступлений 8
2. Учет целевого финансирования и целевых поступлений в
ООО «Карина» 17
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия и ее учетной политики 17
2.2.Бухгалтерский учет целевого финансирования и
целевых поступлений 21
2.3. Налоговый учет целевого финансирования и
целевых поступлений 34
Заключение 40
Список литературы 43
Таблица 2.2.1
Система кодирования счетов аналитического учета
по видам целевого финансирования
Код |
Вид целевых средств |
N регистра |
Оборотная |
8616 |
Субсидии |
ЦП 1 |
86/16 |
8617 |
Субвенции |
ЦП 2 |
86/17 |
8618 |
Пособие |
ЦП 3 |
86/18 |
8619 |
Льготы |
ЦП 4 |
86/19 |
86110 |
Государственные закупки |
ЦП 5 |
86/110 |
86111 |
Прочая государственная |
ЦП 6 |
86/111 |
86112 |
Членские и
вступительные |
ЦП 7 |
86/112 |
86113 |
Пожертвования |
ЦП 8 |
86/113 |
86114 |
Благотворительная помощь |
ЦП 9 |
86/114 |
86115 |
Паевые вклады |
ЦП 10 |
86/115 |
86116 |
Имущество, переходящее
по |
ЦП 11 |
86/116 |
86117 |
Вклад учредителей |
ЦП 12 |
86/117 |
86118 |
Отчисления адвокатов |
ЦП 13 |
86/118 |
86119 |
Отчисления
лиц, входящих в |
ЦП 14 |
86/119 |
86120 |
Гуманитарная помощь |
ЦП 15 |
86/120 |
86121 |
Средства для
религиозных |
ЦП 16 |
86/121 |
86122 |
Средства для инвалидов |
ЦП 17 |
86/122 |
8621 |
Гранты |
ЦФ 1 |
86/21 |
8622 |
Инвестиции |
ЦФ 2 |
86/22 |
8623 |
Средства на развитие науки |
ЦФ 3 |
86/23 |
8624 |
Сборы |
ЦФ 4 |
86/24 |
8625 |
Средства на
обеспечение |
ЦФ 5 |
86/25 |
8631 |
Инвестиции
на |
ЦФ 6 |
86/31 |
8632 |
Средства дольщиков |
ЦФ 7 |
86/32 |
( ЦП - целевые поступления, ЦФ - целевое финансирование).
Основным документом, в котором обобщается информация о произведенных расходах с определенным источником финансирования систематизируется ООО «Карина» в карточке учета затрат (приложение 1), в которой затраты отражаются нарастающим итогом от начала и до конца использования целевого финансирования (целевых поступлений) в разрезе их видов.
При учете средств целевого финансирования ООО «Карина» определяется объект выделения бюджетных средств (направление финансирования), то есть выясняется статус полученных организацией средств, в частности, направляемых:
- на финансирование
капитальных расходов, связанных
с покупкой, строительством или
приобретением иным путем
- на покрытие текущих расходов организации, подлежащих компенсации на систематической основе (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
- на компенсацию уже понесенных организацией расходов, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве.
Первоначально приведем схему отражения операций по учету целевого финансирования капитальных расходов на счете 86, когда в сентябре 2007 года ООО «Карина» получило бюджетные средства в сумме 594 720 руб. на приобретение производственного оборудования (объекта основных средств). Оборудование приобретено за 743 400 руб. (включая НДС - 113 400 руб.). Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, равным семи годам. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском учете.
Таблица 2.2.2
Отражение целевого финансирования капитальных расходов на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»
┌─────────────────────────────
│ Назначение учетной записи │Дебет│Кредит│ Сумма, │
│
├─────────────────────────────
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
└─────────────────────────────
Отражено выделение средств целевого 76.5 86.2 594 720
бюджетного финансирования
Отражено получение средств целевого 51 76.5 594 720
бюджетного финансирования
Оприходовано оборудование, полученное от 08.3 60 630 000
продавца (743 400 руб. - 113 400 руб.)
Отражена сумма НДС,
продавцом оборудования
Перечислена оплата продавцу оборудования 60 51 743 400
Отражен ввод в эксплуатацию объекта 01 08.3 630 000
основных средств
Отражено использование средств целевого 86.2 98.2 504 000
бюджетного финансирования
(630 000 руб. x 4/5)
Сумма НДС, уплаченная продавцу 86.2 19.1 90 720
оборудования, в части, оплаченной за
счет средств целевого финансирования,
списана за счет средств целевого
финансирования (113 400 руб. x 4/5)
Принят к вычету НДС в части, оплаченной 68 19.1 22 680
за счет собственных средств организации
(113 400 руб. x 1/5)
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода
оборудования в эксплуатацию
Начислена амортизация по объекту 20 02 7 499,99
основных средств
Доходы будущих периодов отражены в 98.2 91.1 5 999,99
составе внереализационных доходов
В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в ООО «Карина» возникновение целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, то есть производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.
Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Приобретение оборудования за плату у других организаций отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС, предъявленная продавцом оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
Сформированная на счете 08 стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств списывается в дебет счета 01 "Основные средства". Таким образом, введенное в эксплуатацию оборудование учитывается на счете 01 по первоначальной стоимости, которая в данном случае определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, что соответствует требованиям, установленным п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации годовая норма амортизации составляет 14,2857% (100% : 7 лет), сумма ежемесячной амортизации - 7499,99 руб. (630 000 руб. x 14,2857% : 12 мес.).
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования при финансировании капитальных расходов (приобретении оборудования) отражается ООО «Карина» по правилам, установленным п. 9 ПБУ 13/2000, согласно которым целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.
В рассматриваемой ситуации в месяце ввода в эксплуатацию основного средства производится запись по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 86.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении за счет средств целевого бюджетного финансирования товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванного источника (целевого бюджетного финансирования) (п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 86 и кредиту счета 19.
В рассматриваемой ситуации четыре пятых стоимости приобретенного оборудования (594 720 руб. : 743 400 руб.) оплачено бюджетными средствами; следовательно, четыре пятых суммы НДС, уплаченной поставщику оборудования, покрывается за счет средств целевого бюджетного финансирования. Оставшаяся часть суммы НДС принимается к вычету после оплаты поставщику и принятия к учету объекта основных средств при наличии счета-фактуры поставщика на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
По мере начисления
амортизации на сумму, соответствующую
четырем пятым начисленной
Таким образом, при начислении амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию в бухгалтерском учете признается внереализационный доход (п. 8 ПБУ 9/99) в сумме 5999,99 руб. (7499,99 руб. x 4/5), соответствующий начисленной амортизации в части стоимости приобретения оборудования за счет средств бюджетного финансирования. Одновременно в бухгалтерском учете организации сумма начисленной амортизации (7499,99 руб.) признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода при условии отсутствия незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
При направлении бюджетных средств на финансирование текущих расходов списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится ООО «Карина» в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов (п. п. 8 и 9 ПБУ 13/2000).
Рассмотрим схему отражения хозяйственных операций по учету целевого финансирования текущих расходов в ООО «Карина» на следующем примере:
ООО «Карина» в октябре 2007 года полностью за счет предоставленных из местного бюджета средств целевого финансирования (субвенции) провела капитальный ремонт принадлежащего ей на праве собственности объекта основных средств, используемого в основном производстве для осуществления операций, облагаемых НДС. Для выполнения капитального ремонта были приобретены материалы стоимостью 401 200 руб., в том числе НДС - 61 200 руб. Стоимость работ по капитальному ремонту, выполненных хозяйственным способом (без учета стоимости материалов), составила 248 800 руб. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Таблица 2.2.3
Отражение целевого финансирования текущих расходов на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»
┌─────────────────────────────
│ Назначение учетной записи │Дебет│ Кредит│ Сумма, │
│
├─────────────────────────────
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
└─────────────────────────────
Отражена дебиторская
целевому бюджетному
капитального ремонта
Отражено получение средств целевого 51 76.5 650 000
бюджетного финансирования
Информация о работе Учет целевого финансирования и целевых поступлений в ООО «Карина»