Учет амортизации основных средств

 

  По  пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13 172,1 руб., а с учетом ожидаемых полезных отходов — на 500 руб. меньше, т.е. 12 672,1 руб. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему, — шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчету она равна всего 1756 руб. (13,33% х 13 172,1 руб.).

  Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип — постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.

  Во  всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.

  Расчет  амортизации по одному из приведенных  методов производится в пределах группы однородных объектов в течение  всего срока полезного использования.

  Учетным регистром по начислению амортизации  служит специальная разработочная  таблица «Расчет амортизации  основных средств» или, при автоматизированном учете, отдельная машинограмма.

  Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчетный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применяется данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

  Начисление  амортизации по объектам с применением  других методов производится по соответствующей методике. 
 
 
 

3. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 20 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

     Для  целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

      Не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией при приватизации;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением рабочего скота);

4) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и д.р.

     Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование; 

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     В общем случае первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств должна погашаться путем начисления амортизации.

     Таким образом, в общем случае вся первоначальная стоимость объектов основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования.

     С 1 января 2006 г. пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ для объектов основных средств, поступивших в организацию с указанной даты (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), предусмотрено исключение из этой общей нормы.

     Согласно данному пункту организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетною (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно)

     В случае использования такого права при расчете суммы амортизации организацией не должны учитываться расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ, т.е. организация должна начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств.

Пример 7. Допустим, что организация в  январе 2006 г. приобрела объект средств  первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без  учета НДС). Срок полезного использования объекта равен 5 годам, или 60 мес., т.е. годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100% : 5 лет).

     Организация единовременно включила в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости принятых к учету основных средств, или в сумме 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%/100%).

     В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным способом, будет равна:

(120 000 руб. - 12 000 руб.) х 20% : 100% = 21 600 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений   в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 1800 руб. (21 600 руб.: 12 мес).

     До 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли принимались суммы амортизационных отчислений, исчисленные только линейным способом по указанным выше Единым нормам.

     С 1 января 2002 г. порядок начисления амортизации основных средств для цепей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 г.

     С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или  иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

     Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа — все недолговечное  имущество со сроком полезной  службы от 1 года до 2 лет включительно. Это так называемое «недолговечное имущество»;

  - вторая группа — имущество  со сроком полезного действия  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

  третья  группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно;

  четвертая группа — имущество со сроком полезного  действия свыше 5 лет до 7 лет включительно;

  пятая группа— имущество со сроком эксплуатации свыше 7 лет до 10 лет включительно;

  шестая  группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно;

  седьмая группа — имущество со сроком полезной службы свыше 15 лет до 20 лет включительно;

  восьмая группа— имущество со сроком полезного  действия свыше 20 лет до 25 лет включительно;

  девятая группа — имущество со сроком полезной службы свыше 25 лет до 30 лет включительно;

  десятая группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

   Основные  средства, подлежащие включению в  указанные выше амортизационные группы, определены Правительством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

     Классификация основных средств, включаемых в указанные десять амортизационных групп, определяется Правительством РФ. С 1.02.2002 г. она введена в действие и может быть использована как для целей налогового, так и бухгалтерского учета. В ней, в пределах каждой из амортизируемых групп, приведен девятизначный код соответствующего объекта по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данная классификация основных средств в основе своей сохраняет методологические подходы классификации основных средств, на базе которой были разработаны единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства России, введенные в действие с 1 января 1991 г.

     Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

     Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:

• линейного метода;
• нелинейного метода.

     При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

     К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

     Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (1/n) х 100% ,

где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости объекта  основных средств; n - срок полезного  использования данного объекта  основных средств, выраженный в месяцах.

Пример. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости здания будет равна:

К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по зданию составит;

12 млн. руб. х 0,42% = 50 400 руб.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.