Учет амортизации основных средств

Пример:  Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес)

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

 

     При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

2. Производственный метод

  Производственный  метод прямо противоположен предыдущему. В основе его — коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части — машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта.

  Пример. Предприятием приобретен пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1 000 000 шт. кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100 500 руб. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы -500 руб.

  Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят:

  (100 500 руб. - 500 руб.) : 1 000 000 шт. х 1000 шт. = 100 руб.

  Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.):

  первый  год эксплуатации — 240;

  второй  год эксплуатации — 280;

  третий  год эксплуатации — 260;

  четвертый год эксплуатации — 220.

  Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса:

 

  Кумулятивный  и метод уменьшаемого остатка  представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования  действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы его эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно-технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придет в негодность.

  Другим  преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что  затраты на отдельные виды ремонта  обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.

  Таким образом, ускоренные методы амортизации  по сути представляют собой вариант учетной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счет которого можно будет обновить постоянный капитал.

3. Кумулятивный  метод

  Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его иначе называют еще «методом списания стоимости по сумме чисел», или «методом падающих чисел». Вначале исчисляется сумма срока службы (X) определенного объекта по формуле: 

  где N— количество лет предполагаемого  срока службы данного объекта.

  Годовая сумма амортизационных отчислений (Г_с) будет определена по формуле:

  Г_с = [(П_с - Л_с) х N] : X,

  где П_с — первоначальная стоимость,

  Л_с— ликвидационная стоимость объекта.

  Пример.  Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (N) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год. Этот результат показывается в знаменателе в течение всего срока эксплуатации станка. В числителе отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, т. е. применяется обратный счет в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путем умножения первоначальной стоимости станка (например, 100 000 руб.) за вычетом его ликвидационной стоимости — 500 руб. (100 000 - 500 = 99 500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений (Г_с):

  Гс   = (99 500 х 6) : 21 = 28 428,6 руб. 

  По  годам срока службы сумма амортизационных  отчислений составит:

 

  Как видим, годовая сумма амортизации  снижается, что в принципе соответствует  самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду  физического и морального старения. В то время как их потребительские  свойства убывают, сумма накопленной  амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.

4. Метод уменьшающегося остатка

  Метод уменьшающегося остатка  как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.

      Пример:

      Первоначальная  стоимость объекта - 20000 руб.

      Срок  полезного использования – 5 лет

      Годовая норма амортизации – 20%

      Коэффициент ускорения - 2

      Расчет  амортизации:

1-й  год – 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость –  20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);

2-й  год – 12000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость –  12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)

  В качестве другого примера используем тот же токарно-фрезерный станок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному методу. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,666% (100% : 6 лет). Удвоенная норма амортизации — 33,33% (2 х 16,666%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид: