Учет амортизации основных средств, методы начисления амортизации

 

     5. Производственный  метод

     Месячная  сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

     Производственная  ставка амортизации вычисляется  делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает  произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

     

     

     где А_М — месячная сумма амортизационных отчислений;

     Ом  — месячный объем продукции (работ, услуг);

     ПСА— производственная ставка амортизации.

     ПС — первоначальная стоимость;

     ЛС — ликвидационная стоимость.

     О — общий объем продукции (работ, услуг);

     Пример  Первоначальная стоимость объекта основных средств - 50 000 грн., ликвидационная стоимость —: 2 000 грн. Общий объем изготовленной продукции 250 000 единиц. В марте изготовлены 3500 единиц.

     Размер  амортизационных отчислений за март составит:

     

=0,192

     

672 грн

     6 Налоговый метод

     Кроме вышеприведенных методов, предприятие  может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренных Законом Украины „О налогообложении прибыли предприятий". Согласно этого Закона основные средства с целью начисления амортизации разделяются на четыре группы.

     К первой группе принадлежат здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места общего пользования, стоимость капитального улучшения земли).

     Ко  второй группе принадлежат автомобильный  транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним.

     К третьей группе принадлежат какие-нибудь другие основные фонды, не включенные в первую, вторую и четвертую группы.

     К четвертой группе принадлежат электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

     Сумма амортизационных отчислений квартала, относительно которого проводятся расчеты (расчетный квартал), определяются путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала.

     Балансовая  стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала определяется по формуле:

     

     Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

     Б(а-1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

     П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществления капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, которые подлежат амортизации, на протяжении квартала, предшествовавшего расчетному;

     В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на протяжении квартала, предшествовавшего расчетному;

     А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшего расчетному;

     Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

     Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

     Нормы амортизации относительно основных средств, которые введены в эксплуатацию до 01.01.2004 г. устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в такому размере (в расчете на налоговый квартал):

     группа 1 — 1,25 процента;

     группа 2 — 6,25 процента;

     группа 3 — 3,75 процента;

     группа 4 — 15 процентов.

     Нормы амортизации для основных средств, которые введены после 01.01.2004 г. в расчете на квартал установленные в таких размерах:

1. группа — 2%
2. игру па— 10%
3. группа — 6%
4. группа — 15%

     Предприятие может принять решение о применении других норм амортизации, не превышающих данные нормы. Отмеченное решение принимается к началу отчетного налогового года и не может быть изменено на протяжении такого года.

     Пример: вычислить сумму амортизационных  отчислений за второй квартал 2005г, если балансовая стоимость объекта основных средств второй группы на 1 января 2005 составляет 50000 грн. За первый квартал сумма улучшений и модернизаций основных средств составила 10000 грн., за этот же период выбыло основных средств группы на сумму 5000 грн., сумма амортизационных отчислений составила 500 грн.

     Исходя  из условия, балансовая стоимость группы на начало расчетного периода равна: 50000+10000-5000=55000 грн.

     Сумма амортизационных отчислений: 55000*10%=550 грн.

     Рассмотрев  методы начисления амортизации, можно сделать определенный вывод.

     Методы начислений амортизации выбираются и применяются предприятиями самостоятельно. В зависимости от цели, которую предприятие ставит перед собой в связи с использованием основных средств, в разных производственных ситуациях целесообразно использовать разные методы начисления амортизации.

     Преимуществами  прямолинейного метода являются: равномерность, стабильность, пропорциональность начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость, простота и точность расчетов.

     Но  на практике основные средства интенсивнее  всего используются в первые годы эксплуатации, и соответственно, в этот период они больше всего изнашиваются. Поэтому возникла потребность применять методы ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация предусматривает уменьшение суммы амортизационных отчислений ежегодно. Благодаря этому быстрее накапливаются средства для замены уже амортизированных объектов основных средств.

     Кумулятивный  метод амортизации, уменьшения остаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости — наиболее привлекательные для предприятий, поскольку на протяжении первых лет эксплуатации объектов (когда они практически новые) накапливается максимальная сумма денежных средств на приобретение новых объектов с помощью амортизации, которая относится на себестоимость продукции, выполненных работ, услуг. При этом в последние годы эксплуатации тех же объектов, когда увеличиваются затраты на их содержание и ремонт, сумма амортизации, которая насчитывается, незначительна, что балансирует расходы производства на протяжении срока использования таких основных средств. Относительно выгодности применения методов ускоренной амортизации (уменьшение остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного), то выводы каждое предприятие вынужденное определять самостоятельно, учитывая многие факторы: калькуляция цен на продукцию, объем и срок собственных капитальных вложений и тому подобное.

     Применение  производственного метода возможно лишь в случае, когда фактический  месячный объем продукции (работ, услуг) можно достоверно определить. Этот метод вынуждает предприятие заботиться о том, чтобы производственные объекты постоянно эксплуатировались, тем самым быстрее „переносили" свою стоимость на стоимость готовой продукции. Преимуществами метода является соответствие величины начисленной амортизации с объемом продукции (работ, услуг); недостатком — сложность определения (прогнозирование) выработки отдельных объектов основных средств.

     В соответствии с Законом Украины  „О налогообложении прибыли предприятий" предприятия должны проводить начисление амортизации для вычисления прибыли, которая подлежит налогообложению согласно с нормами этого Закона. Предприятия могут применять как только „налоговый" метод начисления амортизации, так и соединять его с методами, отмеченными в П(С)БУ 7 «Основные средства». Разницы между суммами начисленной амортизации за „налоговым" и бухгалтерским учетом отображаются в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль".

     С внедрением П(С)БУ7 предприятиям предоставлены некоторые права самостоятельно решать вопросы, связанные с амортизацией, например:

1. определение ликвидационной стоимости объектов (а следовательно, и амортизируемой стоимости);
2. определение срока полезного использования (эксплуатации) объектов;
3. выбора метода амортизации;
4. применение к разным группам объектов разных методов амортизации. Определение этих факторов дает возможность предприятию влиять на размер амортизационных отчислений, а следовательно и на структуру расходов.

     Начисление  амортизации проводится на протяжении всего периода эксплуатации основного средства. При выбытии основного средства сумма начисленного износа списывается на уменьшение первоначальной стоимости основного средства.

     Корреспонденцию счетов относительно учета амортизации  основных средств в общем виде можно показать в такой таблице: