Теоретико-практический этап развития

 - депозитную — это учет чужого имущества, переданного на хранение (примером может служить учет на товарных складах 
- договорную — это учет обязательств, вытекающих из договоров и их выполнения.

  Джино Дзаппа (1879—1960) — последний и самый крупный великих итальянских бухгалтеров и— завершает классическую итальянскую школу. Его взгляды на баланс достаточно интересны: оценка по текущим ценам; доля дебиторской задолженности в активе и кредиторской в пассиве характеризуют связи предприятия с его корреспондентами, т.е. с внешним миром. Согласно Дзаппе:

• объект, помещенный в балансе, более информативен, чем взятый сам по себе.
• актив представляет не средства предприятия, а его ресурсы, предназначенные для получении прибыли
• с бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны. Это обусловлено тем, что доходы вытекают из документов на продажу ценностей и услуг, а величина затрат всегда зависит от учетной политики предприятия и выбора администрацией различных методологических приемов.

Дзаппе принадлежит довольно оригинальная классификация счетов 

Франция

     Изначально  развитие теории учета во Франции  приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому способствовали труды одного из известнейпгих экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона.

  Меновая теория. Жан Густав Курселъ-Сенель (1813—1892), один из последователей Ж. Б. Сэя (1746—1832), создал меновую теорию двойной записи.  В ней бухгалтерский учет рассматривается   как отрасль прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы и методы управления ими. В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции, действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счета, вторая — дебетования его. Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов.

    Так же он подчеркивал важность  управленческих целей бухгалтерии. По мнению автора, чем меньше счетов, тем меньше вероятность ошибок, Курсель-Сеиель сформулировал также концепцию бухгалтерской точности, для достижения которой необходимы два условия: 1) ежемесячная выверка разноски по дебету и кредиту всех счетов и 2) соблюдение правила Мендеса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книги). Он же полагал, что все методологические вопросы учета должен решать не бухгалтер, а администратор, поскольку учет ведется в его интересах.

   Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке учения об учете затрат и калькуляции. Структура себестоимости включает прямые (особенные) и косвенные (общие) расходы. Прямые (особенные) расходы концентрировались на счетах «Товары», косвенные (общие) расходы собирались на специальном одноименном счете. Курсель-Сенель подробно обосновал калькуляцию по переделам и считал необходимым в конце года распределение косвенных (общих) расходов пропорционально прямым (особенным). Это обеспечивало определение полной себестоимости.

        Экономическая теория учета Леоте и Гильбо. Вслед за Курсель-Сенелем Леоте и Гильбо полагали, что двойная запись вытекает из условий обмена. Все меновые акты делятся на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии. Первые делятся на вызывающие перемещение материальных ценностей (поступление, реализация товаров) и не вызывающие таких изменений (переоценка обязательств). Вторые делятся на связанные с передвижением ценностей (передачи от одного лица другому) и на материально неосязаемые (естественная убыль, недостачи, излишки и т.д.).

        Они же сформулировали доктрину трех функций учета: 1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.; 2) социальной, сопоставляющей интересы различных общественных групп; 3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

        Эти функции реализуются  с помощью специальной логической конструкции — «начального счетовода», под которым они понимали «лицо, вследствие присущей ему обязанности вести счетоводство о своем имуществе и изменениях.

        Таким образом, в  счете «Начальный счетовод» объединяются функции собственника и администратора. Используя это понятие, Леоте и Гильбо построили иерархическую классификацию счетов, в которой подобно логисмографии счета более высокого уровня последовательно детализировались на счетах более низкого уровня.

        Гильбо выдвинул теорию перманентного инвентаря. Она основана на выполнении двух требований: 1) постоянное и непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки и 2) непрерывное выведение финансовых результатов по данным записи на счетах.

        Немецкая  школа бухгалтерского учета

        Для немецкой школы  характерно четкое разграничение учета  на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах (1873—1955) указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная — внутрихозяйственные процессы. Последняя делится на четыре отдела (учет заработной платы, материалов, себестоимости, результатов).

       Теория  торговой бухгалтерии была развита  в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии — в учении о калькуляции.

       Балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер). Ряд требований к балансу, которые и поныне лежат в основе его составления.

       1. Точность. Обусловлена требованиями закона и целями администрации.

       2. Полнота. Капитал в балансе  должен быть показан в номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Разность следует отразить в активе как дебиторскую задолженность. (Противником такого подхода был Р. Фишер, настаивавший на отражении счета «Капитал» только в сумме фактически внесенных средств.)

       3. Ясность. Баланс должен быть понятен различным пользователям. Но одни авторы настаивали на «объективной ясности», доступности баланса для всех заинтересованных пользователей, а другие считали такое требование необязательным, поскольку ясность всегда субъективна и поэтому она необходима только для специалистов в области учета.

4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.
5. Последовательность. Делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение в текущем году принципов оценки запасов, принятой в прошлом году).
6. Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов.

   В Германии стали различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже распределенной прибылью). Причем закон предусматривал обязательное составление брутто баланса.

      Балансовая  теория учета И. Ф. Шера. Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоган Фридрих Шер (1846—1924). Он утверждал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты». В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство

А-П = К 

       (актив  — пассив = капитал) получило название  постулата Шера: величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и его кредиторской задолженности.

  Анализируя  актив баланса, Шер группировал  статьи в порядке убывающей ликвидности  средств, находящихся в собственности  предприятия. Группировка статей пассива  начинается с собственных средств, затем показываются заемные средства и в завершение — сальдо счета  «Убытки и прибыли».

        Балансовая теория предполагала, что каждый счет является элементом баланса. Система счетов должна быть выведена из него. Уравнение  баланса порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном характере дебета и кредита в активных и пассивных счетах. Поскольку баланс строится на уравнении А = П + А, то и счета делятся в зависимости от того, по левой или правой части баланса они открыты. Отсюда и возникают счета активные, пассивные и активно-пассивные. Подход Шера получил название теории двух рядов счетов, активных и пассивных.

        Рассматривая порядок  учета затрат, Шер обратил внимание на то, что множество фабричных  производств можно свести к трем: 1) однопродуктовые однопередельные, 2) однопродуктовые многопередельные, 3) производства с параллельным циклом и последующей сборкой. Данная классификация производств легла в основу по строения различных методов учета затрат — простого, попередельного, позаказного.

заключение

     Данный  этап в развитии занял всего полвека, но, не смотря на это в нем произошло много преобразований, таких, как возникновение условных категорий (баланса, прибыли, себестоимости, издержки производства и обращения), также появились совершенно условные «метафизические» счета. Но его вершиной явилось создание планов счетов предприятий. Также произошло развитие бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую.

     На  этом этапе в бухгалтерии органически  используется система плановых показателей, характеризующая как общие результаты работы предприятия, так и деятельность центров ответственности. Бухгалтерия, аккумулирующая плановые показатели, получила наименование бюджетной и представляла информацию, характеризующую баланс, прибыли и убытки, самофинансирование, снабжение, производство, реализацию, деятельность центров ответственности. Бухгалтерия на этом этапе интегрировала функции учета и планирования, и в ее недрах родилась новая специальность «управленческий контроль».

     Для этого периода характерны единообразные  подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Этот этап характеризуется  появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость продукции, методов распределения накладных  расходов. Но Вершиной этого этапа  явилось создание планов счетов предприятий.