Теоретико-методологические основы анализа и оценки хозяйственных операций

Соответственно этот факт хозяйственной жизни найдет следующее отражение на счетах.

По счету кассы сумма уменьшится, значит, кредитуется счет кассы, а счет расчетов с подотчетными лицами дебетуется (увеличивается задолженность). Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 2000 руб.

Кредит счета 50 «Касса» – 2000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни первого типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф – Ф = П,

где А – актив бухгалтерского баланса;

Ф – факт хозяйственной жизни;

П – пассив бухгалтерского баланса.

Факты хозяйственной жизни второго типа отражают изменения только в пассиве бухгалтерского баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Такие факты хозяйственной жизни видоизменяют источники имущества, в то время как итог баланса остается неизменным.

Допустим, на основании выписки банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности поставщикам в сумме 500 000 руб. В балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» сумма увеличивается, а по статье «Кредиторская задолженность» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается – кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – уменьшается и дебетуется.

Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 500 000 руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 500 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни второго типа можно выразить следующим уравнением:

А = П + Ф – Ф.

Факты хозяйственной жизни третьего типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму факта хозяйственной жизни по активу и пассиву.

К примеру, на основании приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 220 000 руб. и учтен налог на добавленную стоимость (НДС) по материалам на основании поступивших счетов-фактур в сумме 39 600 руб. Статьи актива баланса «Запасы» и «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» раздела II «Оборотные активы» и статья «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса увеличатся. Итог баланса также возрастет на эту сумму.

Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид.

Дебет счета 10 «Материалы» – 220 000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 220 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 39 600 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 39 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф = П + Ф.

Факты хозяйственной жизни четвертого типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму факта хозяйственной жизни.5

Предположим, на основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 900 000 руб. Статья актива баланса «Денежные средства» раздела II «Оборотные активы» и статья «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 900 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса» – 900 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни четвертого типа можно выразить следующим уравнением:

А – Ф = П – Ф.

Подводя итог изложенному, следует отметить, что хозяйственной операцией называется завершившийся и принятый к учету факт хозяйственной жизни, под которым понимаются отдельные хозяйственные действия и события, вызывающие изменение в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников средств. Они влияют или могут повлиять на финансовое положение субъекта и финансовый результат его деятельности. В классическом учете и учете по РСБУ хозяйственным операциям соответствуют отдельные простые проводки. Поэтому далее проверим, у всех ли хозяйственных операций, описываемых простыми проводками, влияние на баланс А = П можно отнести только к одному из четырех описанных типов.

Таким образом, к каким бы изменениям в балансе ни приводили факты хозяйственной жизни, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Теоретико-методологические основы анализа и оценки хозяйственных операций

2.1. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

 

Все хозяйственные операции по их влиянию на этот вид балансовых уравнений делятся на следующие четыре типа:

1) А + S - S = П, изменяющие на сумму операции S только статьи актива и не меняющие итог баланса. Пример операции - приобретение товара за наличные деньги:

Д счета 41 «Товары» К счета 50 «Касса» - S;

2) А = П + S - S, изменяющие на сумму операции только статьи пассива и не меняющие итог баланса. Пример операции - выдача векселя кредитору:

Д счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/векселя - S;

3) А + S = П + S, изменяющие на сумму операции статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения. Пример операции - покупки товаров в кредит:

Д счета 41 «Товары» К счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - S;

4) А - S = П - S, изменяющие на сумму операции статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Пример операции - уплата кредитору наличными деньгами:

Д счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К счета 50 «Касса» - S.

Первые два типа операций называют пермутациями - они не изменяют итог баланса, а два других типа операций - модификациями - они изменяют итог баланса: третий тип операций увеличивает итог баланса, а четвертый - уменьшает итог баланса.

По закону двойственности каждая хозяйственная операция вызывает в балансе хозяйства или равные и арифметически одинаковые изменения в Активе и Пассиве, т.е. одновременное увеличение их или одновременное уменьшение их на одну и ту же сумму (случай + и +, случай - и -), или же равные и арифметически противоположные изменения в одном только Активе (случай + и -) или в одном только Пассиве (случай + и -).

В схематичном виде эти 4 типа влияния хозяйственных операций на баланс А = П принято изображать как в виде приведенных выше балансовых уравнений, так и в форме прямоугольников, разделенных по вертикали на Актив (А) и Пассив (П):

1-й тип			2-й тип			3-й тип			4-й тип
А	П		А	П		А	П		А	П
+				+		+	+		-	-
-				-

 

 

Рассмотрим другие возможные варианты хозяйственных операций и проверим, принадлежат ли они к одному из четырех описанных типов влияния на баланс А = П, или убедимся, что это не так. В качестве таких операций в первую очередь рассмотрим следующие операции: получение имущества после предварительной частичной предоплаты, начисление зарплаты в конце месяца после проведенной ранее выплаты аванса, полная оплата партии товаров после предварительной частичной ее поставки и другие подобные операции.

Таблица 1

Основные типы влияния хозяйственных операций на баланс

Сальдо входящее		Типовые проводки	Примеры проводок	Тип и балансовое уравнение операции
дебетуемого счета	кредитуемого счета
А	А >= S	Д А К А	Д41 К50 S	1. А + S - S = П
П >= S	П	Д П К П	Д60 К60/векс. S	2. А = П + S - S
А	П	Д А К П	Д41 К60 S	3. А + S = П + S
П >= S	А >= S	Д П К П	Д60 К50 S	4. А - S = П - S

 

В простой проводке каждой хозяйственной операции имеется один дебетуемый и один кредитуемый счет, у каждого из этих счетов перед операцией входящее сальдо может быть трех типов: нулевым, дебетовым или кредитовым.

Сальдо входящее дебетуемых (кредитуемых) счетов и сами эти счета будем называть активными (пассивными), если их сальдо входящее активное - дебетовое (пассивное - кредитовое) или если оно нулевое. Особенностью дебетуемых (кредитуемых) счетов с активными (пассивными) входящими сальдо является то, что тип их сальдо в процессе совершения хозяйственных операций и после их совершения не меняется и остается соответственно активным (пассивным). Для этих активных (А) и пассивных (П) входящих сальдо соответственно дебетуемых и кредитуемых счетов в столбцах 2 и 3 таблицы 1 записаны только буквы А и П без ограничений, т.к. их в данном случае нет.

Сальдо входящее дебетуемых (кредитуемых) счетов и сами счета будем называть пассивными (активными), если их сальдо входящее пассивное - кредитовое (активное - дебетовое). Особенностью дебетуемых (кредитуемых) счетов с пассивными (активными) входящими сальдо является то, что тип их сальдо не меняется в процессе только тех хозяйственных операций, у которых значения входящего сальдо по величине больше или равны сумме операции S. Учитывая это, для этих пассивных (П) и активных (А) входящих сальдо соответственно дебетуемых и кредитуемых счетов нами в столбцах 2 и 3 таблицы 1 записаны ограничения в виде П >= S и А >= S.

Следует отметить, что не всегда, а только при выполнении ограничений П >= S и А >= S, хозяйственные операции 1, 2 и 4 имеют соответствующий их номерам в таблице тип влияния на баланс и при этом тип счетов в проводках не меняется при их совершении, что и отражено в типовых проводках, представленных в столбце 4 таблицы 1.

Это подтверждает анализ отдельных счетов операций.

В первой операции можно заплатить из кассы за товары сумму S только в том случае, если перед операцией в кассе есть эта или большая сумма. Тем самым операция этого первого типа влияния на баланс и ее проводка могут быть записаны и отражены в учете, только если у кредитуемого активного счета «Касса» сальдо на начало операции больше или равно S, т.е. если у активного входящего сальдо этого счета А >= S.

Во второй операции рассматривается выдача кредитору векселя на всю или часть имеющейся перед ним кредиторской задолженности предприятия. Таким образом, у дебетуемого пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сальдо на начало операции должно быть больше или равно сумме операции S, т.е. если у пассивного входящего сальдо этого счета П >= S.

В четвертой операции имеют место оба ограничения, характерные для первой и второй операций. Следует обратить внимание на то, что при этом в четвертой операции имеет место уменьшение и активов, и пассивов в балансовом уравнении на сумму операции S, которая вычитается из актива и пассива. Аналогичные сложности, вызванные ограничениями на входящие сальдо счетов, в первой операции имели место при вычитании суммы операции S из актива и во второй операции - при вычитании суммы операции S из пассива.

Если в операциях типа 1, 2 и 4 со счетами с переменным сальдо не выполняются ограничения, представленные в столбцах 2 и 3 таблицы 1, то тип сальдо этих счетов в проводках хозяйственных операций не будет неизменным, соответственно, не будет неизменным и тип влияния хозяйственных операций на баланс А = П и общее число типов влияний хозяйственных операций на баланс будет больше четырех.

Отсюда следует, что не является верным общепринятое последние сто лет утверждение, что любая хозяйственная операция имеет только один из четырех типов влияния на баланс А = П. И, соответственно, не является верным утверждение, что влияние на баланс А = П каждой хозяйственной операции может быть только одного из этих четырех типов.

 

2.2. Оценка влияния дополнительных типов хозяйственных операций на баланс

 

Влияние на баланс хозяйственных операций с двумя счетами с переменным сальдо в проводке усложняется, если нарушаются сразу два ограничения: ограничение П >= S на сальдо входящее дебетуемого счета и ограничение А >= S на сальдо входящее кредитуемого счета. Имеются в виду те случаи, когда у дебетуемого счета сальдо входящее пассивное и больше нуля, но меньше суммы операции (П = s1, 0 < s1 < S), а у кредитуемого счета сальдо входящее активное и больше нуля, но меньше суммы операции (А = s2, 0 < s2 < S). Типов таких операций три. Одна операция - у которой s1 = s2 = s; две другие - у которых . Рассмотрим примеры операций данного типа.