Теоретические основы учета на малых предприятиях

y">     если  организацией своевременно сданы необходимые  расчеты по налогам и бухгалтерская  отчетность за предыдущий отчетный период.

     Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган  по месту постановки на налоговый  учет нотариально заверенные копии  патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

     Решение о переходе организации или индивидуального  предпринимателя на упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого  выносится налоговым органом  в пятнадцатидневный срок со дня  подачи заявления организацией или  индивидуальным предпринимателем.

     При получении патента в налоговом  органе, организация или индивидуальный предприниматель, предъявляет для  регистрации книгу учета доходов  и расходов, в которой, указываются  наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных  и иных счетов, открытых в учреждениях  банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

     По  истечении срока действия патента  по заявлению организации или  индивидуального предпринимателя  налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с  регистрацией новой книги учета  доходов и расходов.

     На  патент и книгу учета доходов  и расходов распространяются правила  обращения с отчетностью, установленные  действующими нормативными актами Российской Федерации.

     При утрате патента он подлежит возобновлению  налоговым органом с соблюдением  указанных в настоящей статье условий и наложением на организацию  или индивидуального предпринимателя  штрафа, размер которого устанавливается  органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

     Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней  хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются  Министерством финансов Российской Федерации.

     По  итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация  представляет в налоговый орган  в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего  уплате единого налога с зачетом  оплаченной стоимости патента, а  также выписку из книги доходов  и расходов (по состоянию на последний  рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

     При представлении в налоговый орган  указанных документов организация  предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные  поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка  об исполнении платежа). При превышении определенной настоящим Федеральным законом предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором, должен быть представлен отчет согласно пункту 7 настоящей статьи.

     Отказ от применения упрощенной системы налогообложения  учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее  системе налогообложения, учета  и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства  с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган  в срок, не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

     В пункте 3 статьи 346.12 Кодекса приведен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и в отношении занятия определенными видами предпринимательской деятельности. Достаточно наличия хотя бы одного из перечисленных в этой статье обстоятельств, чтобы налогоплательщик лишился права на переход на упрощенную систему налогообложения. При этом никаких специальных исключений в отношении объемов деятельности, при осуществлении которой организация или индивидуальный предприниматель не вправе применять эту систему, в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

     - организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

     - банки;

     - страховщики;

     - негосударственные пенсионные фонды;

     - инвестиционные фонды;

     - профессиональные участники рынка ценных бумаг;

     - ломбарды;

     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

     - частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

     - организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

     - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

     - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей.

     -   бюджетные учреждения;

     -   иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

     Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.

     Прежде  всего, ограничения касаются получаемого  налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

     Согласно  статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль  организаций» к доходам относятся  выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

     При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Для индивидуальных предпринимателей ограничение  по доходам, полученным от предпринимательской  деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

     В соответствии со статьей 346.13 НК РФ организации  или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в  период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с  которого налогоплательщики переходят  на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) заявление.

     Таким образом, законодательно не предусмотрено  возможности перехода на упрощенную систему налогообложения в течение календарного года, с начала какого-либо квартала.

     По  результатам рассмотрения поданного  налогоплательщиком заявления налоговый  орган в месячный срок со дня его  регистрации в письменной форме  уведомляет налогоплательщика о  возможности либо о невозможности  применения упрощенной системы налогообложения.

     Следует иметь в виду, что в отличие  от действующей в настоящее время  упрощенной системы налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса, носит исключительно заявительный характер.

     В соответствии с Федеральным законом №88-ФЗ от 14.06.95 «О поддержке малого предпринимательства в РФ» и Налоговым Кодексом РФ главой 26.2 для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

     Единственный  регистр, где малые предприятия  могут отражать свои хозяйственные  операции - это книга учета доходов  и расходов. У бухгалтеров возникает  множество вопросов при заполнении данного регистра. Это и понятно, ведь на основании книги предприятие  считает единый налог. Поэтому ошибки в ней могут привести к штрафам  и пеням.

     Для того, чтобы заверить книгу учета доходов и расходов, ее нужно прошнуровать и пронумеровать страницы.

     В конце книги руководитель должен указать, из скольких страниц она  состоит, а также расписаться  и поставить печать фирмы.

     Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год. Те организации, которые ведут регистр вручную, должны заверить его до начала налогового периода, то есть до 1 января налогового года.

     Предприятия, которые ведут книгу в электронном  виде, должны ее заверить в инспекции  только после окончания налогового года. И законодательство не говорит, до какого числа это нужно сделать. На практике организации чаще всего  приносят книги вместе с налоговой  декларацией - не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

     По  общему правилу записи в книгу  учета доходов и расходов заносятся  в хронологическом порядке на основании первичных документов. При этом организациям, которые рассчитывают налог с суммы доходов, отражать расходы в книге необязательно. А вот те предприятия, которые  платят налог с разницы между  доходами и расходами, потраченные  средства в книгу заносят.

     Впрочем, фирмам, применяющим упрощенную систему  налогообложения, не запрещено заносить все суммы - учитываемые и не учитываемые  при расчете единого налога. Дело в том, что предприятия, применяющие  упрощенный режим налогообложения  вправе не вести бухгалтерский учет. Поэтому других регистров, где они  могли бы отражать суммы, не учитываемые  при расчете единого налога, у  них нет.

     Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы налогообложения заполняется  налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, за каждый отчетный (налоговый) период.