Теоретические основы учета финансовых результатов

Магистрант В.Н. Гляд в своей работе обратил внимание на «Проблемы учёта финансовых результатов на современном этапе развития». Автор считает, что «название счёта 99 «Прибыли и убытки» позволяет применять устаревшее  и совершенно неприемлемое в рыночной экономике понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», которое возникло в социалистической экономике как составляющая моделей хозяйственных расчёта, которые с началом рыночных отношений оказались уже невостребованными. На самом деле распределяемая прибыль принадлежит акционерным или другим собственникам хозяйственного общества и полностью присваивается им. Чистая прибыль состоит из 2 частей: дивиденды, непосредственно присваиваемые акционерами и накопленной прибыли – увеличивающей стоимость имущества, остающегося в коллективной собственности акционеров и тоже присваивается собственниками». Также автор отмечает, что особое внимания заслуживает вопрос об учёте финансовой помощи государства (правительственные субсидии, поступления из инновационных фондов), которые получают сельскохозяйственные организации в порядке помощи из бюджета разного уровня [10].

Кривенкова-Леванова Л.Н. и Хобец А.М. в статье «Анализ прибыли от реализации молока и факторов, обуславливающих  ее уровень»  решили разработать несколько моделей в разрезе каждой молочно-товарной фермы и комплекса и усредненных моделей по  организации.  Также  необходимо  было  проверить  достоверность всех моделей для того, чтобы можно было рекомендовать усредненные модели для использования на любых молочно-товарных фермах и комплексах. В итоге был сделан вывод о то, что предложенные  модели  позволяют  оценить  влияние  основных экономических показателей (факторов первого порядка) на показатель прибыли. Однако данные модели не стоит рассматривать только в таком узком плане, так как на результаты влияют факторы и более низкого  порядка  (второго  уровня) [24,с.171-172]. 

Доцент Гродненского государственного университета Немец В.П. предложил статью на тему «Пути совершенствования механизма                                распределения и использования прибыли» и в результате исследования был сделан вывод о том, что наряду  с  формированием  прибыли  на  предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения  прибыли  отчетного  периода  это  одновременно  и  процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде [23, c.22-23].

Авторы статьи «Финансовые результаты – залог успеха предприятия» / Л. Н. Кривенкова-Леванова, А. Ч. Максимчик решили проанализировать финансовые результаты выращивания и реализации овощей на РУАП «Гродненская овощная фабрика», определить, как влияют на массу прибыли основополагающие факторы, оценить перспективы улучшения значений показателей финансовых результатов выращивания и реализации овощей открытого и закрытого грунта [36].

 И.П. Лабурдова, И.П. Клипперт в своей работе «Совершенствование факторного анализа финансовых результатов производств молока» проводили расчёты финансового результата деятельности предприятия, с использованием детерминированного и корреляционного анализов. Проведя исследования и расчёты они делают соответствующий вывод о том, что «совокупное применение данных методов и моделей поможет глубоко и всесторонне изучить и провести факторный анализ финансовых результатов молока» [39].

В статье «Качество молока как фактор увеличения прибыли сельскохозяйственных организаций» Игнатович Т.С. и Короткевич С.В.  пришли к выводу, что качество молочного сырья является одной из наиболее  важных  характеристик  конкурентоспособности  молочной  промышленности,  определяющих  не  только  уровень  качества  вырабатываемых из него молочных продуктов, но и оказывает влияние на формирование  денежной  выручки  сельскохозяйственных  организаций  от реализации продукции [23, с.74-75].

 В статье  «Основные изменения в налоге  на прибыль в 2013 году» журнала  Главный бухгалтер № 48 указываются  изменения на 2013 год в исчислении  налога на прибыль: «Основное  изменение в порядке определения  налога на прибыль касается  признания выручки от реализации  продукции, товаров, работ, услуг, других  доходов для целей налогообложения. Об этом сообщила заместитель  начальника управления прямого  налогообложения главного управления  методологии налогообложения организаций  Министерства по налогам и  сборам Беларуси Ольга Тарасевич 19 декабря во время оnline конференции на сайте БЕЛТА».

"С 1 января 2013 года в отношении выручки, внереализационных  доходов будет действовать принцип  начисления, как при исполнении  налоговых обязательств, так и  в бухгалтерском учете", – подчеркнула  Ольга Тарасевич. По ее словам, это изменение введено для  того, чтобы максимально сблизить  налоговый и бухгалтерский учеты. "Преимуществом применения в  целях налогообложения метода  начисления при определении размеров  налоговых обязательств является  максимальное совпадение периодов  учета и размеров показателей, отражаемых в бухгалтерском учете  и при определении налоговой  базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете фактически  будут возникать только постоянные  разницы, которые будут являться  следствием ограничения учета  при налогообложении ряда затрат. Предприятия будут отражать доходы  на момент оказания услуг, выполнения  работ или отгрузки товаров" [25].

Дубновицкая Ю.Н. и Гостилович Е.В.  в своей статье «Анализ основных требований к учету расходов в Республике Беларусь, Российской Федерации                 и в соответствии с МСФО» провели сравнительный анализ основных требований к учету расходов в Республике Беларусь, Российской Федерации и МСФО и пришли к выводу,  что в белорусском  учете  расходов  и  учете  расходов  согласно  МСФО  существуют различия.  Поэтому  необходимо  предпринимать  дальнейшие  шаги  к сближению национального законодательства с МСФО [23, с.63-64].

Таким образом, данная тема весьма актуальна и на сегодняшний день в бухгалтерском учете финансовых результатов в Республике Беларусь существует множество спорных вопросов, осветить которые мы  попытались с помощью статей ученых-экономистов, практиков и другой учебной литературы. 

 

4 МЕЖДУНАРОДНЫЕ  СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Определение конечного финансового результата является одной из важнейших задач бухгалтерского учета организации. Выявление прибыли либо убытка предприятия дает возможность оценить эффективность принятой им учетной политики, правильность выбора предприятием основного вида деятельности, а также позволяет выявить ошибки и недочеты, допущенные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому на каждом предприятии должна быть хорошо организованная система учета финансовых результатов по каждому виду деятельности. Для этого необходимы, во-первых, строгое соответствие учета, организованного на предприятии, всем нормативным документам, утвержденным в Республике Беларусь, а также максимальная приближенность учета финансовых результатов и распределения прибыли к Международным стандартам финансовой отчетности.

Следует отметить, что учет финансовых результатов и прибыли в Республике Беларусь по большей части соответствует стандартам и рекомендациям, опубликованным в Международных стандартах финансовой отчетности.

Рассмотрим сравнительную характеристика категории «выручка» согласно МСФО и белорусского законодательства.

Таблица 4.1. Сравнительная характеристика категории «выручка» согласно МСФО и белорусского законодательства.

Признак	Республика Беларусь	МСФО
1	2	3
1. определение	Выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором	Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем вклад инвесторов
2. критерии признания выручки  в учете	1. Организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки. 2. Сумма выручки определена в соответствии с принятой учётной политикой. 3. Расходы, включенные в фактическую себестоимость 152еалиизованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки	1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары. 2. Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая ассоциируется с правом собственности и не контролирует товары. 3. Сумма выручки может быть надежно оценена. 4. Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды. 5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть надёжно оценены
3.Оценка	1.Выручка от реализации принимается  к бухгалтерскому учету: (a)  в сумме, исчисленной  на момент ее признания в  соответствии с учетной политикой  организации; (b) по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих  получению организацией в порядке, установленном законодательством  Республики Беларусь. 2.Прочие доходы от продажи  внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации: А) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере; Б) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере поступления; В) иные прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования. Организации, финансируемые из бюджета, прочие доходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых из бюджета.	1.Выручка должна оцениваться  по справедливой стоимости полученного  или подлежащего получению  возмещения.* 2.Сумма  выручки,  возникающей  от  операции,  обычно  определяется  договором  между  предприятием  и покупателем  или  пользователем  актива.  Она  оценивается  по  справедливой  стоимости  возмещения, полученного  или  подлежащего  получению,  с  учетом  суммы  любых  торговых  или  оптовых  скидок, предоставляемых предприятием. 3.В большинстве случаев  возмещение предоставляется в  форме денежных средств или  эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является  полученная или подлежащая получению  сумма денежных средств или  эквивалентов  денежных  средств.  Однако  в  случае,  если  поступление  денежных  средств  или  эквивалентов  денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения  может быть меньше полученной  или подлежащей  получению  номинальной  суммы  денежных  средств.  4.Если товары или услуги  обмениваются на товары или  услуги, аналогичные по характеру  и стоимости, обмен не  рассматривается  как  операция,  создающая  выручку.  Это  часто  происходит  с  такими  продуктами,  как масло  или  молоко,  когда  поставщики  обменивают  запасы  в  различных  местах  для  своевременного удовлетворения  спроса  в  конкретном  месте. При  продаже  товаров  или  предоставлении  услуги  в  обмен  на отличающиеся  товары  или  услуги,  обмен  рассматривается  как  операция,  создающая  выручку.  Выручка оценивается  по  справедливой  стоимости  полученных  товаров  или  услуг,  скорректированной  на  сумму переведенных  денежных  средств  или  их  эквивалентов.  Если  справедливая  стоимость  полученных  товаров или  услуг  не  может  быть  надежно  оценена, выручка оценивается  по справедливой стоимости  переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
4.Момент признания в учете	Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: (а) при признании в  бухгалтерском учете выручки  от реализации по мере отгрузки  товаров, готовой продукции, выполнения  работ, оказания услуг (метод начисления). (b) при признании в бухгалтерском  учете выручки от реализации  по мере оплаты отгруженных  товаров, готовой продукции, выполненных  работ, оказанных услуг. (c) Организации, финансируемые  из бюджета, выручку от реализации в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.	1.Выручка, возникающая от использования  другими организациями активов  предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться  на основе, определенной в пункте 2, если:  (a)  существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят  на предприятие; (b)  сумма выручки может  быть надежно оценена; 2.Выручка должна признаваться  на следующей основе:  (a)  проценты  признаются  по  методу  эффективной  ставки  процента,  который  определен  в МСФО (IAS) 39,;  (b)  роялти признаются  по принципу начисления в соответствии  с содержанием соответствующего  договора; (c)  дивиденды признаются  тогда, когда установлено право  акционеров на получение выплаты.
5.Раскрытие информации в учете  и отчетности	1.В составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию  информация о порядке признания  выручки от реализации. 2. В отчете о прибылях  и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются: выручка от текущей деятельности, прочие доходы. 3. Выручка от текущей  деятельности, прочие доходы для  характеристики деятельности организации  могут показываться отдельно  по каждому виду деятельности. 4. Прочие доходы могут  показываться в отчете о прибылях  и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: А) соответствующие нормативные правовые акты бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; Б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов). 5. В отношении выручки, полученной в результате	Предприятие должно раскрывать:  (a)  учетную политику, принятую  для признания выручки, в том  числе методы, используемые для  определения стадии завершенности  операций, связанных с предоставлением  услуг; (b)  сумму  каждой значительной  статьи  выручки,  признанной  в  течение  периода,  в  том  числе выручки, возникающей от: (i)  продажи товаров; (ii)  предоставления услуг; (iii)  процентов; (iv)  роялти;    (v)  дивидендов; (c)  сумму  выручки, возникающей  от  обмена товаров  или  услуг,  включенных  в  каждую значительную  статью выручки.

Примечание - Собственная разработка на основании обзора нормативно-правовых источников.

Таким образом, при изучении порядка формирования и отражения в отчетности категории «выручка» в Республике Беларусь установлено, что имеют место различия в терминологии, классификации и интерпретации по сравнению с международной практикой.

 

 

 

 

5 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ  СПК «ГОЖА»

В системе обработки финансово-экономической информации любого предприятия наиболее трудоемким процессом является учет финансовых результатов. Именно поэтому применение компьютерных программ просто необходимо. Это не просто облегчает работу бухгалтера по учету доходов и расходов, но и позволяет снизить риск различных описок в документах.

 В последнее время широкое  распространение оборудование персональными ЭВМ рабочих мест бухгалтеров.

Организация создания автоматизированных рабочих мест бухгалтеру позволяет:

• осуществлять обработку  (группировка, вычисления и т.п.) первичных документов непосредственно на рабочем месте бухгалтера с использованием ПЭВМ;

• оперативно получать, обрабатывать и накапливать информацию, поступающую с периферийного оборудования;

• решать задачи в запасном режиме, контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный счет;

• документировать ряд хозяйственных операций и получать выходные бухгалтерские регистры – машинограммы непосредственно на рабочем месте бухгалтера;

• совершенствовать организацию бухгалтерского учета, снижать его трудоемкость, повышать его оперативность и качество.

В  СПК «Гожа», согласно учетной политике организации на 2013г. применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО «Информатика-Плюс». Данная программа основана на базе типового программного комплекса автоматизации учета и отчетности MS-DOS.

Поскольку данная программа  не учитывает особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, её лучше заменить на типовой программный комплекс автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации «Нива-СХП».

Данная программа имеет ряд существенных преимуществ по сравнению с уже имеющейся на предприятии:

• быстрый поиск документов по любому реквизиту или реквизитам регистрационно-контрольной карточки;

• автоматическое формирование отчетов, сводок, ведение справочно-аналитической работы по документам;

• автоматический контроль исполнения документов;

• возможность одновременно регистрировать документы на нескольких рабочих местах;

• возможность организации децентрализованной регистрации документов в структурных подразделениях с объединением сведений обо всех документах в одной базе.

 Для учета финансовых результатов в данном комплексе предусмотрена подсистема «Учет финансовых результатов и отчетности», которая решает задачу организации количественного и суммового учета финансовых результатов.

Подсистема  выполняет следующие учетные операции:

• вертикальный и горизонтальный анализ типовых и специализированных форм отчетности относительно выбранного базового интервала времени;
• формирование книги  покупок/продаж по отгрузке или оплате;
• составление журналов хозяйственных операций по счетам (рис 5.1.)

Рис.5.1. Журнал хозяйственных операций по счетам.

• формирование главной книги (рис. 5.2.) и журналов-ордеров по счетам (рис. 5.3.) бухгалтерского учета;

Рис. 5.2. Главная книга по счетам.

Рис. 5.3. Журнал-ордер по счетам.

• расчет налогов (рис. 5.4.). и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности

Рис. 5.4. Начисление единого налога.

• составление карты счетов (рис. 5.5.), а так же позволяет составить анализ счета (рис.5.6.).

Рис.5.5. Карта счетов.

рис.5.6. Анализ счета.

Проведенный анализ показал, что в СПК «Гожа» можно предложить следующие мероприятия с целью совершенствования:

1. организации бухгалтерского учета:

1.1 утвердить в Учетной политике  предприятия самостоятельно разработанные, нетиповые формы первичных документов, которые применяются для отражения  доходов и расходов;

1.2 повысить контроль за заполнением  реквизитов первичных документов и учетных регистров;

2. в области синтетического и аналитического учета финансовых результатов:

2.1 использовать автоматизированный документ «Журнал-ордер», что позволит получать учетную информацию о хозяйственных операциях в итоговой денежной оценке;