Теоретические основы учета финансовых результатов

Ø прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, важнейшим показателем эффективности функционирования предприятия является величина получаемой прибыли. Показателей прибыли, применяемых в бухгалтерском учете, множество, однако наибольший удельный вес в общей ее величине занимает прибыль от реализации товаров, работ, услуг, а показателем, наиболее ярко демонстрирующим эффективность функционирования предприятия, считают чистую прибыль. Важнейшей целью любого предприятия является увеличение получаемой прибыли, для этого предприятие, главным образом, ищет возможности увеличения объема выпускаемой продукции, выполняемых работ, снижения их себестоимости или увеличения цены реализации.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами [20].

Прибыль в самом общем виде – это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

• оценки эффективности работы предприятия;

• определения налогооблагаемой величины;

• принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие.

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:

• валовая прибыль

• прибыль/убыток от продаж

• прибыль/убыток до налогообложения

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Валовая прибыль – разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период [11].

Таким образом, финансовый результат определяется за отчетный период, и означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально. Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов – условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность [11].

 

2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

 

 

Законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании хозяйственных отношений.

Нормативно-правовыми актами для регулирования вопросов учета финансовых результатов выступают следующие документы:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года №3321-XII « О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 01.01.2014 № 57-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [27].

        Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 10.12.2013 г. № 80: «Об утверждении  Национального стандарта бухгалтерского  учета и отчетности «Учетная  политика организации, изменения  в учетных оценках, ошибки» и  признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Понятие организации приведено в статье 1 Закона Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. "О бухгалтерском учете и отчетности" [34].

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 29 июня 2011 года № 50 и введены в действие с 1 января 2012 г. Данная Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Для учета финансовых результатов в типовом плане счетов предназначена глава 9 «Финансовые результаты». В данном разделе счета предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. В разделе приведены следующие счета:

• счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности";

• счет 91 "Прочие доходы и расходы";

• Счет 93 "Страховые взносы (премии)"

• счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества"

• счет 95 "Страховые резервы"

• счет 96 "Резервы предстоящих платежей"

• счет 97 "Расходы будущих периодов"

• счет 98 "Доходы будущих периодов"

• счет 99 "Прибыли и убытки" [45].

Указ Президента Республики от 15.03.2011 N 114"О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (в ред. от 21 июня 2012 г. № 284) «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Указ предусматривает значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах [29].

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов". Данное постановление утверждает прилагаемый перечень первичных учетных документов [33].

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 "Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства". Данный приказ устанавливает примерные формы учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, так же прилагаемую Инструкцию о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства [31].

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года. В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [17].

Постановление  Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15 января 2014 г. № 7 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» и указаний по ее заполнению».  Данный нормативно-правовой акт утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» [35].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности», утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности. Постановлением № 111 установлены новые формы бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменении капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет о целевом использовании полученных средств.

И утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности [32].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180. Утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и признаются утратившими силу Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 [18].

Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь». Данный указ утверждает прилагаемый перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль [28].

Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Документом установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов [30].

Таким образом, контроль учета финансовых результатов осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами. 
3 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

 

Показатель прибыли является одним из важнейших в деятельности предприятия. Существует множество проблемных моментов, касающихся вопросов отражения прибыли в учете, поисков путей ее увеличения, определения основных функций прибыли. Этим вопросам уделяется должное внимание, множество авторов рассматривает их.

Данные проблемы, прежде всего, связаны с вопросами определения прибыли и основных факторов ее формирования, особенностями отражения их в учете, а также соответствия мировым стандартам финансовой практики.

В статье «Резервы роста прибыли и рентабельности на ОАО «Гродненский мясокомбинат»  Габровская Н.Ю и Хобец А.М. проанализировали  рентабельность  по  видам  производимой  продукции в 2008 – 2009 гг. и пришли к выводу, что основными  путями  повышения  прибыли  от  реализации продукции, производимой на ОАО «Гродненский мясокомбинат», являются:  увеличение  объема  реализации  продукции;  повышение  цен  на продукцию;  снижение  себестоимости  товарной  продукции;  повышение качества  товарной  продукции;  поиск  более  выгодных  рынков  сбыта; реализация продукции в более оптимальные сроки; экономия всех видов материальных  ресурсов;  сокращение  административно-управленческих расходов; ликвидация непроизводительных расходов и т.д. [25, с.49-51].

Автор статьи «Проблемные аспекты несогласованности                              нормативно-правовых актов Республики Беларусь при отражении в учете финансовых результатов» Валюшко Е.Л. предложила отражать в бухгалтерском учете данных доходы и расходы, с учетом системы синтетических счетов и предложила сгруппировать следующим образом:

90 «Реализация  продукции, работ, услуг», 

91 «Иные  доходы и расходы от текущей  деятельности»,

92 «Доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности».

В статье был сделан вывод о том, что использование предложенной системы счетов  отражения  доходов  и  расходов  позволяет  подчеркнуть  главенствующие  позиции  финансового  результата  от  реализации  продукции, работ,  услуг  как  основного  оценочного  показателя  и  доминирующей составляющей конечного финансового результата[24, с.157-158].

Лина Пашковская, доцент Белорусского государственного экономического университета, в своей статье «Классификация затрат в системе управленческого учета: иллюстрация влияния на финансовый результат» обратила внимание на калькулирование, рассмотрела виды затрат. Также было отмечено, каким образом показатель прибыли зависит от реализации продукции, представлены отчёты виде таблиц [20].

Хобец Александр Михайлович старший преподаватель Гродненского государственного аграрного университета в своей статье «Использование прибыли от реализации продукции при проведении сравнительного  анализа сельскохозяйственных организаций» обратил внимание на изучение  экономического  содержания прибыли  от  реализации  продукции  и  анализ  прибыли  от  реализации продукции в хозяйствах Гродненской области на современном этапе. В работе был проведен сравнительный анализ трех районов (Щучинского,  Гродненского  и  Волковысского  Гродненской области) на основании данных годовых отчетов за 2011 г. на основании проведенного анализа был сделан следующий вывод: прибыль позволяет произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами [23, c. 16-17].