Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности, её состав и взаимосвязи элементов отчетности

       Полный  перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

       Итоговая  часть аудиторского заключения, выданного  по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской  отчетности.²⁵

       Разрабатывая  формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности.²⁶ Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике.

       Однако  вряд ли правильно считать баланс «главной» формой финансовой отчетности. Ведь «поскольку бухгалтерский учет отражает экономические процессы, постольку  информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых  параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени»²⁷. Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

       Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчет  о финансовых результатах, отчет  о собственном капитале и отчет  о движении денежных средств. Эти  три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.

       С учетом изложенного выше можно сделать  вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно присваивать какой-либо одной из них статус «главной»  или «основной» формы отчетности. 

2.2. Взаимосвязь  элементов бухгалтерской отчетности 
 

       Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной  логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей  бухгалтерской отчетности позволяет  бухгалтеру или пользователю бухгалтерской  отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так  и внешняя (между разными отчетными  формами).²⁸

       Внутреннюю  взаимосвязь легко найти в  бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена  общая сумма строк по данному  разделу, на начало и конец отчетного  периода.

       Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере  показателей формы №3 «Отчет об изменении  капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс». Правильность заполнения, которых  можно проверить с помощью  нижеприведенной таблицы. ²⁹

       Таблица 1 

       Контрольные соотношения 

       Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности можно  представить в виде схемы, сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов; номера линий позволяют дать краткие  характеристику отраженных на ней взаимосвязей (Рис. 1)³⁰.

       1. Доходы и расходы организации,  которые представлены в отчете  о прибылях и убытках, дают  обобщенную характеристику финансовых  результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе.³¹

       2. Чистый доход (прибыль) организации,  взятый из отчета о прибылях  и убытках, входит в качестве  компоненты отчета об изменениях  капитала и представляет важнейшую  часть нераспределенной прибыли  организации на конец отчетного  периода.

       3. В балансе и отчете об изменениях  капитала данные по счетам  первоначального (стартового, уставного)  капитала тесно увязаны с моментом  учреждения организации и по  состоянию на любую отчетную  дату (как в случае его неизменности  на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения  при перерегистрации в установленном  законодательством порядке).

       4. Нераспределенная прибыль на  конец отчетного периода в  отчете об изменениях капитала  корреспондирует с суммой по  статье нераспределенной прибыли,  представленной в балансе.

       5. Изменения остатков денежных  средств в отчете о движении  денежных средств и бухгалтерском  балансе являются идентичными.

       6. Прирост суммы денежных средств  в результате осуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности, который показан в  отчете о движении денежных  средств, отражает результаты  сделок по реализации товаров,  работ и услуг, учтенных при  формировании чистого дохода  организации. Согласование чистого  дохода и суммы прироста денежной  наличности от операционной деятельности  представляет один из важнейших  моментов составления отчета  о движении денежных средств  организации.³²

       7. Инвестиционная деятельность, отраженная  в отчете о движении денежных  средств организации, показывает  прирост или убыль денежных  средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей отчета в активе баланса организации.³³

       8. Финансовая деятельность, отраженная  в отчете о движении денежных  средств организации, показывает  прирост или убыль денежных  средств в результате финансирования  совершенных операций за счет  долговых обязательств или собственных  источников. Движение сальдо кредиторской  задолженности и собственных  источников финансирования в  балансе и отчете об изменении  финансового положения организации  должны совпадать.

       Более подробно о внешних взаимосвязях между формами бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 3.

       Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут  попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными  формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые  другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением  к первым двум формам.

       Результат хозяйственной деятельности организации  исчисляется как в балансе, так  и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В  самом балансе финансовый результат  определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы  распределения прибыли (либо исключается  уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках  результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного  периода. Следовательно, отчет о  прибылях и убытках является отчетом  за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает  с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы и расходы относятся  к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.³⁴

       Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи  ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что  бухгалтерская отчетность – это  упорядоченная взаимосвязанная  система показателей, характеризующих  условия и результаты хозяйственной  деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает  ее комплексный характер и облегчает  проверку правильности отчетности.

       Таким образом, несмотря на свою простоту и  очевидность, основное бухгалтерское  равенство дает возможность в  наиболее общем виде представить  взаимосвязь основных элементов  и форм финансовой отчетности.

Заключение 
 

       Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных  или запланированных хозяйственных  операциях и результатах хозяйственной  деятельности.

       В первой главе рассмотрены основные понятия и элементы отчетности, её виды и функции, а также требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности.

       Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета.

       Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной  и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

       При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие  как:

• отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

       Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:

       по  периодичности составления:

• промежуточная;
• годовая.

       По  степени обобщения отчетных данных:

• первичная;
• сводная (консолидированная).

       Выявлены  семь групп заинтересованных внешних  и внутренних пользователей финансовой отчетности: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

       В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость  в соблюдении целого ряда правил, позволяющих  избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

         В связи с вышесказанным в  курсовой работе были раскрыты  основные требования, предъявляемые  к качественным характеристикам  информации, представляемой в бухгалтерской  отчетности, такие как:

• достоверность;
• полнота раскрытия информации;
• нейтральность;
• существенность.