Технико-экономическая характеристика ООО «Рекстрой»

     Ежемесячно  итоговые данные оборотных ведомостей по приходу и расходу систематизируются  в специальные документы «Обороты по счетам» и поступают в бухгалтерию  организации, где переносятся бухгалтерами в соответствующие регистры синтетического учета – ведомости 10-с «Движение  материальных ценностей». Ведомости 10-с  формируются в разрезе структурных подразделений организации и по балансовым счетам учета производственных запасов. В них показывается остаток материальных ценностей на начало месяца, поступление и расход в разрезе балансовых счетов, а также остаток материальных ценностей на конец месяца.

     На  основании ведомостей 10-с в бухгалтерии  ООО «Рекстрой» составляется сводная оборотная ведомость в целом по организации. На основании данных ведомостей в центральной бухгалтерии определяются остатки на счетах учета производственных запасов в целом по организации.

     Итоговые  данные кредитовых оборотов сводной  оборотной ведомости заносятся  в журнал-ордер №10-с, где определяется фактическая себестоимость строительно-монтажных  работ. Фактической себестоимостью МПЗ признается сумма фактических  затрат организации на приобретение и транспортные расходы по доставке материалов до центрального склада, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов.

     Учет  поступления материалов

     Основной  источник поступления материалов в  ООО «Рекстрой» - закупка у поставщиков. Организации поставщики выписывают на отгруженную продукцию счета – фактуры, поступающие в бухгалтерию. Выписываемые на поступившие материалы первичные приходные документы вместе со счетами – фактурами и накладными передаются в бухгалтерию, после чего выписывается платежное поручение, выдается вексель или проводится взаимозачет. Также в бухгалтерии на основании полученных данных непосредственно по подразделению составляется журнал-ордер № 6. В бухгалтерии на основании данных журналов-ордеров подразделений, вносимых в компьютер, формируется журнал-ордер № 6 в целом по организации . Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рекстрой» открывается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 23).

     При расчетах с поставщиками материалов  ООО «Рекстрой»  производит оплату не только стоимости материалов, но и налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (НДС). Для учета НДС в организации ведется журнал регистрации счетов–фактур и книга покупок (для регистрации счетов-фактур с целью определения суммы НДС) (приложение 24). Никаких учетных регистров по «входящему» НДС в организации не ведется. Сумма НДС ежемесячно рассчитывается руководителем материальной группы по всей организации в целом и на основе данного расчета отражается в Главной книге.

     Учет  выбытия

     Производственные  запасы в ООО «Рекстрой» используются непосредственно для строительства объектов, выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ и услуг, обслуживания производства, хозяйственных нужд. Ненужные запасы организацией реализуются.

     Отпущенные  в строительное производство и на другие нужды материалы списывают  с кредита материальных счетов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета (20,23,25,91) в течение месяца по твердым учетным  ценам.

     Особенности учета спецодежды

     Спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты учитываются в ООО «Рекстрой» на счете 10 «Материалы» субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Затраты на покупку спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты относятся на себестоимость строительно-монтажных работ как расходы по обеспечению нормальных условий труда. Спецодежда выдается работникам ООО «Рекстрой» в пределах норм. Стоимость выданной спецодежды не включается в совокупный налогооблагаемый доход работника, не начисляется на ее стоимость и единый социальный налог. Если спецодежда пришла в негодность до того, как окончился срок ее службы, организация выдает работнику новую. Однако если спецодежда испорчена по вине работника, то ее стоимость взыскивается с него. При увольнении из организации, работник сдает выданную ему спецодежду на склад. Однако если работник изъявляет желание оставить спецодежду у себя, то он возмещает организации ее стоимость. При налогообложении операций со спецодеждой есть свои особенности: при реализации спецодежды ее остаточная стоимость увеличивается на сумму НДС в размере 18%; если задолженность за спецодежду удерживается из выплат, причитающихся работнику, то налог с продаж не начисляется, если же работник вносит плату за спецодежду в кассу организации, в этом случае налог с продаж необходимо начислить. Синтетический и аналитический учет спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений ведется аналогично остальным материалам – в ведомости 10-с и оборотных ведомостях. 

     2.5 Учет труда и его оплата

     Расходы организации, связанные с оплатой  труда, и другие выплаты работникам подразделяют на три части:

     фонд  заработной платы включает оплату за отработанное время, за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков), единовременные поощрительные  и другие выплаты (премии, годовое  вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь);

     выплаты социального характера (компенсации  и социальные льготы);

     расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального  характера: дивиденды, взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование, командировочные расходы.

     Для осуществления табельного учета  и контроля трудовой дисциплины применяют табель учета использования рабочего времени . Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; ранее выданные аванс и выплаты; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и т. д.

     В  ООО «Рекстрой»  применяют расчетные и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

     Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется  по каждому табельному номеру, исходя из присвоенного разряда, оклада.

     Аналитический учет ведется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

     Операцию  по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Д 20, 23, 25,29,28,44,91,97 / К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к  установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» имеет следующие субсчета:

     69/1 – расчеты по социальному страхованию;

     69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению  (базовая часть);

     69/3 – расчеты по обязательному  медицинскому страхованию;

     69/4 – расчеты с фондом занятости;

     69/5 – расчеты по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний;

     69/6 – расчеты с ПФ (страховая часть);

     69/7 – расчеты с ПФ (накопительная  часть).

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают  рабочим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты  пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается в ведомости расчета оплаты по больничному листу .

     Отпускные и выходные пособия исчисляются  из среднего заработка, который рассчитывается согласно Постановлению №213 от 11. 04. 2003г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».где, в  частности, оговорено, какие виды выплаты  входят в средний заработок, период расчета среднего заработка и порядок определения среднего дневного и среднего часового заработка. Для всех средних, период – 12 месяцев.

     Взыскание алиментов производится со всех видов  дохода, кроме сумм материальной помощи, единовременных премий. Поступившие  в бухгалтерию исполнительные листы  регистрируют в специальном журнале. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному  исполнителю и взыскателю. Размер алиментов указывается в контрольном  листе (приложение 34). Ежемесячно составляют список алиментов, где указывают  процент и суммы удержаний (приложение 35). На несовершеннолетних детей в  размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей  – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка, но не менее суммы установленной  законодательством.

     2.6 Учет финансовых результатов, фондов, резервов, капитала

          Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи».

     На  момент признания выручки в бухгалтерском  учете оформляют запись:

     Д 62 «Расчеты с покупателями»     -     К 90, субсчет «Выручка».

     Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в  дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

     Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о  прибылях и убытках.

     По  окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». При составлении годовой  бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9 субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. В результате по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

     Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, выполняемых  работ, оказываемых услуг.

     На 91 счете «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы.

     Аналогично  субсчета к счету 91 ежемесячно закрываются  и результат выводится проводками:

             Д 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» – К 99  «Прибыли  и убытки» отражена прибыль  за отчетный месяц.

     В конце года бухгалтер сопоставляет годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99. Если предприятие  по итогам года получает прибыль, в  учете делается проводка:

     Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражена чистая (нераспределенная) прибыль  отчетного года.