Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

 

 

 

 

Пассив

№ п/п	Наименование имущества и обязательств	Сумма, тыс. руб.
1.	Поступления от других организаций в виде займов(кредиты и займы)	60000
2.	Задолженность поставщикам за полученное от них топливо(кредиторская з-ть перед поставщиками)	1800
3.	Задолженность организации за поставленные станки(кредиторская з-ть перед поставщиками)	3000
4.	Задолженность финансовым органам по налогам и сборам(кредиторская з-ть)	28876
5.	Уставный капитал(уставный капитал)	179
6.	Задолженность суммы процентов по предоставленному кредиту(займы и кредиты)	16534
7.	Нераспределенная прибыль(нераспределенная прибыль)	92180
8.	Задолженность по отчислениям органам социального страхования(кредиторская з-ть)	3260
9.	Задолженность поставщику за материалы(кредиторская з-ть)	4900
10.	Капитал, созданный в процессе хозяйственной деятельности для выплаты дивидендов(резервный капитал)	18440
11.	Прочая кредиторская задолженность(кредиторская з-ть)	21376
12.	Резерв на ремонт основных средств(оценочные обязательства)	845
	Итого пассив:	251390

 

В бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формирование показателя по строке «Дебиторская задолженность» - на неё уменьшают сумму всей задолженности.

Амортизация  основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском балансе не отражается, основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 №186н «О внесении изменении в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 №3(далее Изменения) были внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Резервы под планируемые расходы, такие как  ремонт основных средств или подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, с 2011 года в бухгалтерском учете не формируется.

Бухгалтерский баланс(приложение 1)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

Охарактеризовать факты хозяйственной жизни предприятия с позиций бухгалтерского, налогового, гражданского и трудового законодательства.

1)Проданы излишки материалов  – 23 600 руб. с НДС. (Без НДС – 20 000 руб.). Себестоимость проданных материалов – 13 000 руб.

Д 62.1 К 92 Проданы излишки материалов – 23 600 руб.                               Д 91 К 68 Начислен НДС к уплате в бюджет– 20 000 руб.                            Д 91 К 10 Списана себестоимость проданных материалов – 13 000 руб.

При дальнейшем использовании выявленных излишков (реализация, дальнейшее использование в производственном процессе) для целей бухучета они признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7, 8 Положения по бухучету "Расходы организации" ПБУ 10/99 
В налоговом учете предприятия стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, признается внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ). Если выявленные излишки используются в дальнейшем в производственном процессе (например, излишки сырья используются для производства ЛС), формируя материальные расходы, то стоимость таких расходов определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложенияНДС.                                                                                    Таким образом, если организация не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ ,при реализации излишков годовой продукции она обязана исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п.1 168 НК РФ).Основанием для возникновения, изменения и прекращения конкретного правоотношений, в данном случае реализация материалов, будет являться, договор купли-продажи, как юридический факт.                                     Договор должен быть заключен в соответствие со всеми нормами законодательных и нормативных актов.   Участниками сделки по договору будет являться наша организация , как продавец и противоположная сторона сделки – контрагент(покупатель).Договор должен содержать следующие обязательные составляющие : наименование и реквизиты сторон сделки, предмет сделки – купля продажа материалов, дата совершения сделки, цена договора – 23 600 руб.(в т.ч НДС), а также права и обязанности сторон договора.

В данном случае возникло обязательство между продавцом и покупателем, а именно : наша организация реализовала материалы на сумму 23 600 руб., у должника (покупателя) соответственно возникла сумма задолженности на эту же сумму. Права, возникающие у покупателя, по отношению к поступившим товарам установлены в гражданском законодательстве как вещные права. Действующее законодательство Российской Федераций по урегулированию фактов хозяйственной жизни по заключению и исполнению рассматриваемого договора купли – продажи определяется нормами ГК РФ. Право собственности на товар переходит в момент передачи, если  иное не предусмотрено законом  или договора (ст. 223 ГК РФ).Стороны договора купли – продажи могут предусмотреть любой иной  приемлемый для них момент перехода права собственности на товар: после полной оплаты; в момент поступления на склад покупателя; в момент пересечения границы Российской Федерации; при частичной оплате суммы договора.                                                                          

 

 

2)Получены в кассу с расчетного счета деньги для командировочных расходов – 12 000 руб. Выдано под отчет – 12 000 руб. Сдан авансовый отчет по командировочным расходам – 10 600 руб. Неиспользованный остаток по заявлению работника удержан из заработной платы.

Д 50 К 51 на сумму 12 000 руб. – получены  в кассу с расчетного счета деньги для командировочных расходов

Д71 К 50 на сумму 12 000 руб. – выдано под отчет.

После утверждения авансового отчета сотрудника командировочные расходы списываются на расходы организации проводкой.

Д 26(20,25,44) К 71 на сумму 10 600 руб. – сдан  авансовый отчет по командировочным расходам

Д 70 К 94 – удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства.

Бухгалтерский учет:

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с сотрудниками организации по суммам наличных средств, выданным этим сотрудникам под отчет. Выдача наличных денежных средств из кассы подотчетному лицу отображается в учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетами учета соответствующих денежных средств. На основании авансового отчета, предоставляемого подотчетным лицом, израсходованные суммы отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат на производство, общехозяйственные или иные расходы.

Трудовой кодекс:

Согласно статье 166 Трудового кодекса РФ, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению компании на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Особенности направления работников в служебные командировки установлены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее – Положение 749).При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).С 1 января 2012 года действует новый порядок ведения кассовых операций. Он внес изменения, в том числе, в порядок выдачи денег на командировочные расходы. Сотруднику, направленному в командировку, согласно части 1 статьи 168 Трудового кодекса его работодатель должен выдать:  денежные средства на проезд; на наем жилого помещения; суточные.

Налоговый кодекс:

Для целей налогообложения прибыли расходы на выплату суточных работнику учитываются без ограничений, поскольку предельный размер суточных с 2009 года не ограничен, и относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ., таким образом организация вправе включить в расходы по командировке в размере 10 600 руб. НДФЛ не облагаются суммы возмещения командировочных расходов в пределах, установленных подпунктом 3 ст. 217 НК РФ, а именно: не подлежат налогообложению суточные по командировкам внутри страны в размере, не превышающем 700 рублей за каждый день нахождения в командировке и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом возникла обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы 1400 руб. (12000 – 10600) удержанной из зарплаты ,1400 *13%=182 руб. – сумма НДФЛ.

3)Отгружена со склада готовая продукция – 295 000 руб. с НДС. На расчетный счет поступила выручка за проданную продукцию – 200 000 руб. Списывается производственная себестоимость проданной продукции- 170 000 руб.

Бухгалтерский учет:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»

295 000 руб. – на договорную стоимость отгруженной продукции.

Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продукции»

К 43 «Готовая продукция»

170 000 руб. – на себестоимость отгруженной продукции.

Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

45 000 руб. (=295 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму НДС(при НДС 18%)

Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К 99 «Прибыли и убытки»

80 000 руб. (= 295 000 руб. – 17 000 руб. – 45000 руб.) – на сумму прибыли от продажи готовой продукции(ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 сопоставлением всех оборотов по счету 90 формируется прибыль от операции продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 в кредит счета 99 для учета итоговой за год прибыли предприятия).

Д 51 «Расчетные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

200 000 руб. – получены деньги от покупателя.

Гражданское законодательство:

Основанием для возникновения, изменения и прекращения конкретного правоотношений, в данном случае реализация продукции, будет являться , договор купли – продажи ,как юридический факт. Договор должен быть заключен в соответствии со всеми нормами законодательных и нормативных актов. Участниками сделки по договору будет являться наша организация, как продавец и противоположная сторона сделки – контрагент(покупатель). Договор должен содержать следующие обязательные составляющие : наименование и реквизиты сторон сделки, предмет сделки – купля продажа материалов, дата совершения сделки, цена договора – 295 000 руб.(в т.ч НДС), а также права и обязанности сторон договора. В данном случае возникло обязательство между продавцом и покупателем, а именно : наша организация реализовала материалы на сумму 295 000 руб., у должника(покупателя) соответственно возникла сумма задолженности на эту же сумму, впоследствии покупателем оплачена сумма в размере 200 000 руб., дебиторская задолженность (обязанность перед покупателем по уплате долгов) составит 95 000 руб. Права, возникающие у покупателя, по отношению к поступившим товарам установлены в гражданском законодательстве как вещные права.

Налоговый учет:

В соответствии со ст.146 НК, при реализации готовой продукции у организации возникла обязанность исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 45 000руб.

Данная операция должна быть отражена в книге продаж в том периоде в котором совершена операции, основанием будет являться счет-фактура , составленная организацией. В соответствии  со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогам на прибыль организаций признается прибыль, налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

4)Образован добавочный капитал  в результате разницы между  номинальной (6 000 руб.) и продажной (7 000 руб.) стоимостью акций. Деньги акционерами внесены на расчетный счет.

Бухгалтерский учет:

Д 75 К 83 – 1 000 руб.(7 000 – 6 000) – отражен эмиссионный доход(превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью)

Д 51 К 83 перечислены деньги  акционерами(Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода).

Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

Образование средств произошло путем дополнительных эмиссии акции или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость. Как использовать добавочный капитал, решают собственники  предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Эмиссионный доход, который подлежит обязательному включению в состав добавочного капитала.

Налоговый учет:

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены  в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью), не учитываются при определений налоговой базы. Таким образом у нашей организации не возникло обязанности по исчислению и уплаты налога на прибыль.Доходы физических лиц – участников (акционеров) обществ, в пользу которых произведено распределение добавочного капитала, должны облагаться по общей ставке 13%.В данном случае для целей налогообложения рассматриваемые суммы нельзя считать дивидендами, поскольку распределению подвергается не чистая прибыль общества, а добавочный капитал.