Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

Информация о денежных потоков операционной деятельности может быть сформирована двумя способами – прям и косвенным.

Прямой способ показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных суммах по основным видам хозяйственных операций. Важно заметить, что разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.

Косвенный способ представления формата отчета начинается с указания чистого дохода (в той сумме, в которой она была указана в отчете о доходах и расходах) и далее производятся корректировки на суммы, напрямую не связанные с денежными средствами.

Корректировки бывают трех видов:

1. доходы и расходы, которые никак не участвуют в движении денежных средств, например амортизация;
2. доходы и расходы от событий, отражаемых в других отделах отчета о движении денег, например, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств;
3. коррекции, преобразующие текущие активы и обязательства, рассчитанные на основе метода начислений, в сумме согласно кассовому методу.

Если организация использует косвенный способ для представление денежных потоков операционной деятельности, возникает также необходимость выделить курсовые разницы по операциям, денежные потоки по которым не относятся к операционной деятельности. Поскольку курсовые разницы включаются в отчет о доходах и расходах, на их сумму также должна быть сделана поправка.

После этого промежуточный показатель операционного дохода должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, авансов и прочих дебиторов, товарно-материальных запасов и кредиторской задолженности. Если текущие активы на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистых доход, отраженный в учете, больше реального прироста денежных средств от операционной деятельности за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Следовательно, показатель операционного дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от операционной деятельности, уменьшается на прирост текущих активов и увеличивается на прирост текущий обязательств.

Прямой метод составления отчета

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других не денежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется организацией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

При корректировке статей отчета большинство организаций ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития предприятия может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

 

Косвенный метод составления отчета

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует предприятиям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления организацией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоко ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях не денежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность организации. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1.

Самостоятельно придать объектам численные (стоимостные) значения и составить бухгалтерский баланс по форме № 1.

Наличие имущества и обязательств организации на начало отчетного периода

№ п/п	Наименование имущества и обязательств	Сумма, тыс. руб.
1.	Поступления от других организаций в виде займов	60000
2.	Задолженность поставщикам за полученное от них топливо	1800
3.	Резерв на ремонт основных средств	845
4.	Оборудование складов	19000
5.	Задолженность работников предприятия по средствам, полученным на командировочные расходы	900
6.	Задолженность организации за поставленные станки	3000
7.	Каменный уголь	2000
8.	Задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	39867
9.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	2000
10.	Денежные средства на расчетных счетах в банках	300
11.	Готовая продукция на складе	1800
12.	Автоматизированная программа управления производственными операциями	1300
13.	Инструмент режущий	4500
14.	Задолженность финансовым органам по налогам и сборам	30498
15.	Приобретенные краткосрочные ценные бумаги	1765
16.	Уставный капитал	179
17.	Производственное оборудование в основных цехах	17000
18.	Исключительные права на патенты	3000
19.	Кредит, выданный сроком на восемь месяцев	4000
20.	Здание управления организации	21000
21.	Запасные части для ремонта основных средств	8356
22.	Задолженность суммы процентов по предоставленному кредиту	16534
23.	Векселя полученные	2000
24.	Черные металлы на складе отдела снабжения	4560
25.	Нераспределенная прибыль	93865
26.	Цветные металлы на складе отдела снабжения	2000
27.	Задолженность по отчислениям органам социального страхования	3260
28.	Продукция, не законченная обработкой в цехах	3900
29.	Выданные займы работникам организации	2000
30.	Полуфабрикаты собственного производства	2200
31.	Основные средства подразделений организации	8000
32.	Наличные деньги в иностранной валюте	470
33.	Задолженность поставщику за материалы	4900
34.	Тара для упаковки готовой продукции	800
35.	Денежные средства на валютных счетах в банках	567
36.	Пиломатериалы	27205
37.	Производственное оборудование во вспомогательных производствах	7500
38.	Капитал, созданный в процессе хозяйственной деятельности для выплаты дивидендов	18440
39.	Очистные сооружения	14000
40.	Оборудование складов	19000
41.	Авансы по заработной плате, выданные работникам организации	11700
42.	Резерв по сомнительным долгам	-
43.	Положительное отклонение в стоимости материальных ценностей	500
44.	Прочая кредиторская задолженность	25376
45.	Амортизация основных средств	-
46.	Земельный участок	27900
47.	Средства в расчетах	2000
48.	Амортизация нематериальных активов	-

Распределение по активу и пассиву баланса

Актив

№ п/п	Наименование имущества и обязательств	Сумма, тыс. руб.
1.	Оборудование складов(основные ср-ва)	19000
2.	Задолженность работников предприятия по средствам, полученным на командировочные расходы(дебиторская з-ть)	900
3.	Каменный уголь(запасы)	2000
4.	Задолженность покупателей за отгруженную им продукцию(дебиторская з-ть)	39867
5.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности(материалы)	2000
6.	Денежные средства на валютных счетах в банках(денежные ср-ва)	300
7.	Готовая продукция на складе(готовая прод)	1800
8.	Автоматизированная программа управления производственными операциями(нематериальные активы)	1300
9.	Инструмент режущий(материалы)	4500
10.	Приобретенные краткосрочные ценные бумаги(финансовые вложения)	1765
11.	Производственное оборудование в основных цехах(основные ср-ва)	17000
12.	Исключительные права на патенты(нематериальные активы)	3000
13.	Кредит, выданный сроком на восемь месяцев(краткосрочная дебиторская задолженность)	4000
14.	Здание управления организации(основные средства)	21000
15.	Запасные части для ремонта основных средств(запасы)	8356
16.	Векселя полученные(дебиторская з-ть,если нет дисконта)	2000
17.	Черные металлы на складе отдела снабжения(запасы)	4560
18.	Цветные металлы на складе отдела снабжения(запасы)	2000
19.	Продукция, не законченная обработкой в цехах(затраты незавершенного произ-ва, прочие оборотные активы)	3900
20.	Выданные займы работникам организации(дебиторская)	2000
21.	Полуфабрикаты собственного производства(запасы)	2200
22.	Основные средства подразделений организации(основные ср-ва)	8000
23.	Наличные деньги в иностранной валюте(денежные ср-ва)	470
24.	Тара для упаковки готовой продукции(запасы)	800
25.	Денежные средства на валютных счетах в банках(денежные ср-ва)	567
26.	Пиломатериалы(материалы)	27205
27.	Производственное оборудование во вспомогательных производствах(основные ср-ва)	7500
28.	Очистные сооружения(основные ср-ва)	14000
29.	Оборудование складов(основные ср-ва)	19000
30.	Положительное отклонение в стоимости материальных ценностей(запасы)	500
31.	Земельный участок(основные ср-ва)	27900
32.	Средства в расчетах(дебиторская)	2000
	Итого актив:	251390