Сущность, назначение и функции бухгалтерской финансовой отчетности

       В годовом балансе данные по группам  статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

       Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения в финансовом положении в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

       При раскрытии в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках информации о принадлежащих  предприятию активах (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

       При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, т.е. затрат, связанных с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

       В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

       При изложении в пояснительной записке  основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины следует указывать расчет аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

       Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

2. Структура и краткое содержание форм бухгалтерской  финансовой отчетности

 

       Бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его продолжением и результатом. Все бухгалтерские отчеты тесно связаны с бухгалтерским балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

       При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим  положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

       Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода. 

       В составе активов предусмотрено  выделять внеоборотные активы:

• нематериальные активы (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, на промышленные образцы, программы ЭВМ, товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация и т. п.);
• основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т. п.);
• доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);
• долгосрочные Финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);
• расходы на НИОКР;
• отложенные налоговые активы.

       В отдельный раздел актива баланса  должны быть выделены оборотные активы:

• запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.);
• начисленный налог на добавленную стоимость;
• дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты);
• краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);
• денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и  т.п.)

       В составе пассивов в бухгалтерском  балансе следует выделять 
капитал и резервы:

• Уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательства и учредительными документами);
• нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
• собственные акции, выкупленные у акционеров.

       Отдельными  разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.

       В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

       Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе должны быть подразделены на:

• заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т. п.); 
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов и платежей.

       Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).

       Отчет о прибылях и убытках призван характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и пр.

       В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости  проданных товаров, продукции, работ  и услуг.

       Отдельными  статьями в отчете о прибылях и  убытках предусмотрено отражать коммерческие и управленческие (при соответствующей организации учета) расходы.

       Следует также выделять информацию об операционных, внереализационных доходах и расходах организации. При необходимости отдельными статьями могут быть представлены чрезвычайные доходы и расходы.

       Финансовые  результаты рекомендуется представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как «валовая прибыль», «прибыль (убыток) от продаж», «прибыль (убыток) до налогообложения», «чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

       Отдельно  должен выделяться начисленный организацией налог на прибыль.

       Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах различных 
резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.

       Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

       В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.

       Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

       Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, является пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

       Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и  

       

3. Требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской  финансовой отчетности

 

       Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

       Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации.

       Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).

       При представлении бухгалтерской отчетности по формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации, в них должны отражаться числовые значения всех предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих объектов учета отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то организация может самостоятельно включать в рекомендованные формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.

       Согласно  действующим положениям по бухгалтерскому учету показатели бухгалтерской отчетности, кроме отчетов, составляемых за первый отчетный год, должны иметь числовые значения минимум за два периода — отчетный и аналогичный период предшествующего года. Представление данных по отчетным показателям более чем за два периода (три и более) возможно по самостоятельному решению организации при условии обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк). При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов строк, предусмотренных приказом Госкомстата России и Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.03 № 475/102н. Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли, в бухгалтерской отчетности должна представляться информация по сегментам.