Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

       Несмотря на вышеперечисленные недостатки, нормативный метод учета затрат и калькулирования находит широкое использование в работе  организаций, прежде всего, как основа системы оперативного планирования. Единство системы   оперативного   производственного   планирования  и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

  
 
 

     Задание 10 

     ОАО «Добрые традиции» выпускает  несколько видов продукции с  одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Тульские», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78 000 руб.

     Необходимо  по данным таблицы 1 определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

     а) методом распределения;

     б) методом эквивалентных коэффициентов. 

     Таблица 1

     Результаты  выполнения производственной программы

     ОАО «Добрые традиции»

 

     Решение: 

     а) Метод распределения используется для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства. Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта.

       При использовании метода распределения все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными), не производится деление продуктов на основные и побочные, как при методе исключения затрат. Для калькулирования себестоимости всех получаемых продуктов общая величина затрат комплексного производства распределяется между продуктами. В качестве базы распределения могут использоваться натуральные (вес или объем получаемых продуктов) или стоимостные показатели (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

     Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:

     1) задается размер затрат комплексного  производства;

     2) задается совокупность выпускаемых  продуктов и их рыночная стоимость;

     3) определяется стоимость выпускаемых продуктов;

     4) определяется доля стоимости  каждого вида продукта в общей  сумме стоимости продуктов;

     5) определяется себестоимость единицы  продукции каждого вида.

     Формула расчета себестоимости продуктов  на основе стоимостных показателей, отражающих рыночную стоимость продуктов, выглядит следующим образом:

     Себестоимость единицы продукта i =

     Рыночную  стоимость каждого вида продукта определим как произведение полученного объема на цену реализации 1 кг продукта.

     Результаты  расчетов представим в таблице 2.  
 
 
 

     Таблица 2

     Расчет  себестоимости продукции  методом распределения

 

     Проблема  калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов.

     б) Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении.

     Алгоритм  расчета себестоимости продукции по методу эквивалентных коэффициентов:

     1) затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент (коэффициент эквивалентности);

     2) указывается группа видов продуктов;

     3) указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы;

     4) задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов;

     5) указывается количество выпуска продукта каждого вида;

     6) рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности;

     7) определяется себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта;

     8) определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности.

     Результаты  расчетов представим в таблице 3.

     Таблица 3

     Расчета себестоимости продукции  методом эквивалентных 

     коэффициентов:

 

     Коэффициентный  метод калькулирования продукции  заключается в том, что общие (комплексные) затраты на производство распределяют между полученными продуктами пропорционально  экономически обоснованным коэффициентам. В практике калькулирования известны две разновидности этого метода. Так, устанавливают коэффициенты на отдельные виды продукции, которые зачастую входят в однородные группы, и используют для исчисления себестоимости этих изделий в целом. В черной металлургии, например, таким образом, исчисляют себестоимость отдельных марок чугуна, стали, видов проката, исходя из коэффициентов, рассчитанных на основе этой продукции. В некоторых производствах (кислородной промышленности и т.д.) коэффициенты вводят по каждой статье калькуляции, что позволяет исчислить себестоимость изделий в развернутом виде.

     Коэффициенты  распределения общих (комплексных) затрат могут устанавливать также, исходя из себестоимости аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в специализированных (раздельных) производствах из не комплексного сырья.

     Коэффициенты  должны разрабатываться для каждого  предприятия с учетом сложившихся  условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительное соотношение издержек производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

        При нормативном методе учета  создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость.

     В результате применения нормативного метода учета затрат и калькулирования возникающие отклонения можно разложить на составляющие части. Целью такого разложения отклонений является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления. Проводимый на основе развернутой информации об отклонениях от норм по причинам и виновникам ретроспективный и оперативный анализ позволяет контролировать работу производственных подразделений и вовремя обнаруживать недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявлять имеющиеся внутренние резервы.

     Следует отметить, что нормативный метод в целом достаточно эффективно способен решить задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

     Реально работающий нормативный метод в  условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами. Внедрение на предприятиях нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость  продукции и увеличить доходы предприятий.