Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Поиздельный метод калькулирования

    Применяется в массовом и крупносерийном производстве многономенклатурной продукции, при  котором готовое изделие получают путем соединения частичных изделий в единое целое. Аналитический калькуляционный учет организуется так, что издержки производства группируются по временным периодам и выпускаемым изделиям, в результате чего себестоимость определяют с применением периодических усредненной калькуляции единицы изделия, единицы мощности или другой калькуляционной единицы. [4, с.248].

Нормативный метод калькулирования

    На  описании этого метода остановимся  подробнее, так как именно он является предметом исследования данного  вопроса в курсовой работе.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Содержание, значение и принципы нормативного метода учета затрат 

     Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

     Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

      Учет  организуется так чтобы все текущие  затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доли отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников. [1, с. 322]

Основные  принципы  нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по  каждому изделию на основе действующих на предприятии норм  и смет.

      Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия  нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. [3, с. 182].

      Для синтетического учета затрат при  применении нормативного метода  используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».                 По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

      Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

     Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

     Кредит сч. 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг) »

    Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются. [1, с. 312].

    При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

    При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

С_А = С  ± О ,

где  С    — фактическая себестоимость продукции;

С_в — нормативная себестоимость продукции;

О — отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Для успешного  применения нормативного метода необходимо:

• строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;
• предварительное составление нормативных калькуляций;
• разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
• подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

     Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета потребления воды, газа, пара» электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий. [5, с. 398]

    Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

    Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

    Другие  упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих  положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

    Подобные  упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации. 
 
 

3. Понятие нормы,  виды норм.  Организация  процесса

нормирования  затрат

    Для  эффективного применения нормативного метода учета затрат прежде всего  необходимо правильно организовать процесс нормирования затрат. Сначала нужно заранее разработать и утвердить нормы расходования ресурсов (материальных и трудовых) на производство единицы продукции в натуральном выражении.

    Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

     Нормы подразделяются на: основные, идеальные, текущие.

     Основные  нормы затрат- постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменений объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

     Идеальные нормы затрат- минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

     Текущие нормы затрат- достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т.е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная  эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

     На  основе таких норм с учетом цены за единицу ресурсов рассчитываются нормативы затрат- это запланированные затраты каждого вида ресурсов на единицу продукции или услуг при нормальных условиях деятельности.

    Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п.

    В практической деятельности используют различные нормативы:

• по количеству;
• по ценам;
• по количеству и ценам.

При использовании  нормативов только по количеству применяется формула:

3 = Ц_ф х (К  ± О_к),

где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное                  изменением количества использованных ресурсов.

При использовании  нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц_в ± О_ц) х К_ф,

где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании  нормативов и по количеству, и по ценам  использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц.  ± О_ц) х (К  ± О_к).

Пример.

Производственное  предприятие планировало  выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов на одно изделие за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена материала — 100 руб./кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 штук изделий составляют 500 000 руб. (1000 х х 100 х 5). Но в отчетном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая средняя цена материала повысилась до 120 руб./кг. Фактические затраты предприятия на 1000 шт. изделий составили 576 000 руб. (1000 х 120 х 4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб. 

     Система текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, полученных изделий, топлива, энергии всех видов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством предприятия.

Организация нормативного хозяйства предполагает  проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих 

     Для составления нормативных калькуляций  организация должна иметь соответствующую  нормативную базу- нормативные документы технической подготовки  производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.