а)  бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными  пользователями ее, в том числе  руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

      б) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности  неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

      в)  степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

      Помимо  аудиторских проверок аудиторы и  аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

      Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимым аудитором.

      Независимость аудитора определяется:³⁴

      • свободным выбором аудитора (аудиторской  фирмы) хозяйствующим субъектом;

      • договорными отношениями между  аудитором (аудиторской фирмой) и  клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

      • возможностью отказать клиенту в  выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

      • невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых  отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу аудиторской  деятельности;

      Запрещение  аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной  с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

 

Глава 2. Цели и задачи аудита

§ 2.1. Цели аудиторской проверки

 

      Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.³⁵

      Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

      Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:³⁶

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

§ 2.2. Достоверность бухгалтерской отчетности

 

      Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

      Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

      Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

      Целью проверки финансовых отчетов являются:³⁷

      • подтверждение достоверности отчетов  или констатация их недостоверности;

      • контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      • проверка полноты, достоверности и  точности отражения в учете и  отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия  за проверяемый период;

      • выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  средств.

      Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

§ 2.3. Достижение основной цели проверки

 

      Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:³⁸

9. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации.
10. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм.
11. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании.
12. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
13. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.
14. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены.
15. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.
16. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.

      Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы  накопления необходимой информации.

      Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура  промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут  выглядеть следующим образом:

      • общая приемлемость: общая сумма  товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует  реальным потребностям предприятия;

      • обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

      • законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в  баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

      • оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

      • классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

      • разделение: сумма покупки и продажи  товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

      • аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

      • раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно  отражены в отчетности.

      Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают ряд задач, связанных  с оказанием аудиторских услуг:³⁹

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлен и к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах; | •информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.

     Целями  аудита бухгалтерской отчетности являются так же формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.⁴⁰

     Целью аудита так же является получение  достаточно и уместных аудиторских  доказательств, позволяющие аудиторской  организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большему доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

     Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

     Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской  организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в  аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

 

Глава 3. Принципы проведения аудита

§ 3.1. Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»

 

      Принципы (от лат. principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.