Сущность банковского аудита. Цель аудита

По способу  проведения аудит делят на:

1) Обязательный  – проводится в случаях, установленных  законодательством РФ: ежегодно, а  также по поручению государственных органов (ст. 42 закона «О банках и банковской деятельности»);

2) Инициативный  – т. е. проверка по решению  самой кредитной организации,  его характер и масштабы определяются  самим клиентом).

По периодичности  проведения аудит делят на:

1) Первоначальный  – проводится аудиторской фирмой  впервые для данного клиента  (банка), что существенно повышает  риск и трудоёмкость аудита;

2) Согласованный  (повторный) – осуществляется  повторно или регулярно, основанный  на знании специфики клиента,  его положительных и отрицательных  сторон, квалификации руководства,  что при прочих равных условиях  уменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

1) Подтверждающий  – проверка и подтверждение  достоверности бухгалтерской отчётности  кредитной организации;

2) Системно-ориентированный  – даёт возможность наблюдения  систем, контролирует определённого  клиента. Здесь аудиторская проверка  основана на анализе системы  внутреннего контроля кредитной  организации. При эффективной  системе внутреннего контроля  вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;

3) Аудит, базирующийся  на рисках – означает проведение  проверки выборочно с концентрацией  аудиторской работы на главных  направлениях деятельности клиента,  т. е. в областях с наиболее  высоким аудиторским риском.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Аудиторские заключения.

Аудиторское заключение — это официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор несет  ответственность за формулировку и  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что  за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство  аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство  организации от ответственности  в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно  использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные  показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных  актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основные  элементы аудиторского заключения:

• наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводная часть;
• часть, описывающая объем аудита;
• часть, содержащая мнение аудитора;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Виды аудиторских заключений:

• Безоговорочно положительное аудиторское заключение

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой отчетности в  соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может  отказаться выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с мнением  аудитора это обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

Подобные  обстоятельства могут привести к  модификации аудиторского заключения.

• Модифицированное аудиторское заключение

Модифицированное  аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное  аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может  быть с оговоркой, отказом от выражения  мнения, отрицательным мнением. В  любом случае в отдельном параграфе  заключения должны быть раскрыты причины  его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими  на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,

• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

Модифицированное  аудиторское заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• с отказом от выражения мнения;
• отрицательное.

Мнение с  оговоркой должно быть выражено в  том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное  мнение, но влияние разногласий с  руководством аудируемого лица или  ограничение объема аудита не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или  отказаться от выражения мнения. Оно  должно содержать формулировку. «За  исключением обстоятельств...».

Отказ от выражения  мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия  с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение  или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая  формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств  финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение  на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

Ложное аудиторское  заключение — это аудиторское  заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам  проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской  проверки и рассмотренных аудитором  в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

К оформлению аудиторского заключения предъявляют  следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем  лицом, проводившим аудит (возглавлявшим  проверку). Подписи должны быть скреплены  печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная  финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная  и заверенная печатью аудируемого  лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов.