Сущность банковского аудита. Цель аудита

Введение.

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет  достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы.

Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные  люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность  и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета  необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической  родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед  акционерами.

В России формальное звание аудитора было введено Петром I.

Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. К началу XX в. настоящих  аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Мировой экономический  кризис 1929—1933 гг. усилил потребность  в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской  проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность  в такого рода услугах. После окончания  кризиса практически все страны начинают вводить необходимые требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты  в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе  и работающие в государственных  органах. Во Франции независимым  финансовым контролем занимаются две  профессиональные организации —  бухгалтеров-экспертов, в компетенцию  которых входят непосредственно  ведение бухгалтерского учета, составление  отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.

В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят  долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Палаты аудиторов, Институты  профессиональных бухгалтеров и  другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций  означает запрещение дальнейшей деятельности.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд  других причин привели к возникновению  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность банковского  аудита. Цель аудита.

Сущность аудита и аудиторской  деятельности определена как Международным  стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Существует множество  определений аудита — одни из них  закреплены в официальных нормативных  документах, как международных, так  и национальных, другие определения  даются специалистами в области  аудита.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской  деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
2. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
3. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудит согласно закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал  Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (AAA), определяет и процесс, и цели аудита: аудитом называется систематический  процесс объективного сбора и  оценки свидетельств об экономических  действиях и событиях с целью  определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям  и представление результатов  проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов.

Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния  субъективных факторов — администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор  определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

В последнее время главное  внимание уделяется повышению эффективности  системы управления предприятием, и  прежде всего системы внутреннего  контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские  структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем  непосредственно аудитом.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности  предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а  также требованиям, предъявляемым  к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Лица, проверяющие состояние  финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений, и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе с латинского – слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской  фирмы.

Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учёта, организации внутреннего  контроля, по налогообложению и другим вопросам).

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских  услуг является соответствующий  уровень подготовки аудитора. Аудитор  должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией.

Лицензию для банковского  аудита выдаёт Центральный банк РФ. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлечёнными  средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость  особого контроля за деятельностью  банков со стороны государства в  лице банка России за законностью  совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать  средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса, и их советов  в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено  законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских  услуг становится в последние  годы преобладающим видом деятельности.

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

Так, в Великобритании под  аудитом понимаются независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия.

При этом термин «аудит» применяется  не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и  местных органов власти, а также  при оказании клиентам аудиторских  услуг по соглашению (например, по доверительному договору).

По мнению американских специалистов, аудит — это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения  экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или  информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит  заключение о качественной стороне  этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия. Главная  цель аудита — определение достоверности  и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением  ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается  точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
• договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
• невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

 

2. Виды банковского аудита.

Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в  том, что при аудиторских проверках  банков и других финансово-кредитных  учреждений рассматриваются различные  стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность  обследований, объективность и достоверность  выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения  годового отчета, публикации баланса  и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

Банковский  аудит подразделяется на два основных вида:

1) Внешний  – это проверка на договорной  основе сторонними независимыми  аудиторами. Банк самостоятельно  выбирает аудиторскую фирму для  проверки (Внешний ведомственный  аудит – это проверка ЦБ  РФ. Внешний аудит осуществляется  налоговыми органами, правоохранительными  органами, казначейством.);

2) Внутренний  – согласно требований ЦБ РФ, в каждой кредитной организации должен быть организован внутренний контроль, т. е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.