Сущность аудита

     Главная цель внутреннего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.³

     Его основная задача - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

     Деятельность  внутреннего аудитора заключается  в выполнении широкого круга различных  функций, входящих в его обязанности.

     Эти функции включают:

     - проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

     - оценку экономичности и эффективности операций компании;

     - проверку уровня достижений программных целей;

     - подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

     Внутренний  аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

     Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные  его руководству.

     Задачи  внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

     Внутренний  аудит может подразделяться на следующие  виды:

     - Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

     - При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

     - Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

     - Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, бизнес - проектов с целью выявления возможностей их улучшения. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития.

     2. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

     Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с  экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.⁴

     Из  приведенных определений, описывающих  понятие внутреннего аудита, следует, что он все же имеет существенные отличия от внешнего аудита, которые  можно идентифицировать как: ограниченную независимость; обеспечение регулярного  контроля над финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;  регулярное предоставление информации с целью принятия и корректировок, ранее принятых управленческих решений.

     3. Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

     4. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

     5. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

     6. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

     Планирование  и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

     7. Аудит хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

     При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование  и всесторонний анализ всех видов  деятельности.

     Этот  вид аудита преследует 3 цели:

1. оценка эффективности управления;
2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

     По  объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие, операционный.

     - Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

     - Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

     - Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.

     К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

     -налоговый аудит;

     -ценовой аудит;

     -экологический аудит.⁵ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Сущность аудиторской деятельности 

     2.1 Понятие аудиторской деятельности 

     Понятие аудиторской деятельности определяется Временными правилами аудиторской  деятельности в РФ утв. Указом Президента РФ № 2263 24.12.93г. (п.3). В этом документе  понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» тождественны:

     Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. ⁶

     В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи организациям по защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

     Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

     Аудитор - специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

     В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появились сравнительно недавно  в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

     Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

       Аудиторская деятельность, помимо  проверок, предполагает оказание  различных сопутствующих услуг: 

     - ведение и восстановление учета;

     - консультации по вопросам ведения учета;

     - налогообложения и так далее.

     В связи с развитием  аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались.

     Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

     - Подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности).

     Подтверждающая  стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.⁷

     - Системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

     Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу.

     - Аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском).

     Аудит, базирующийся на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе.

     Сосредоточив  аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.⁸

     Для достижения целей способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

     - независимость и объективность при проведении проверок;

     - конфиденциальность;

     - профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

     - использование методов статистики и экономического анализа;

     - применение новых информационных технологий;

     - умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

     - доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

     - ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

     - содействие росту авторитета аудиторской профессии.

     В современных условиях сложилось  несколько концепций аудиторской  деятельности.

     Наиболее  распространенной является концепция  «аудита соответствия», при которой  аудитор должен дать заключение о  достоверности отчетности, оставив  вопросы консультирования другим специалистам.

     Вторая  концепция «аудита-консалтинга» предполагает, что аудитор не только выявляет ошибки и неточности, но и рекомендует  клиенту меры по устранению этих ошибок, по совершенствованию учета и  составления отчетности.