Сущность аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики и их нормативное правовое регулирование

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

- ПРИКАЗ№ 1 Об утверждении "Положения об учетной и налоговой политики на 2009 год"

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

Затем аудиторы устанавливают насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

- неизменность принятой  методики отражения хозяйственных  операций, оценки имущества и  обязательств в течение отчетного  года, от одного отчетного года  к другому;

- полнота отражения за  отчетный период всех хозяйственных  операций, имущества и результатов  его инвентаризации;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- строгое разделение текущих  затрат и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской  отчетности данным аналитического  и синтетического учета;

- использование метода  двойной записи;

- разделение хозяйственной  деятельности предприятия на  отчетные периоды (месяц, квартал  и год);

- соблюдение имущественной  обособленности предприятия;

- предположение о непрерывности  деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит учетной политики ООО «СтройМонтаж»

3.1. Характеристика ООО «СтройМонтаж» и анализ его учетной политики

 

ООО«СтройМонтаж» образовано в марте 2005 года.

Учреждение представляет собой коммерческую организацию, преследующую в качестве основной цели - извлечение прибыли.

Учреждение является юридическим лицом, имеет смету доходов и расходов на содержание Учреждения, бланки и круглую печать со своим наименованием. На основании договоров, заключенных между Учреждением и физическими, юридическими лицами распоряжается денежными средствами, передаваемыми для оплаты выполненных работ, имеет расчетный и иные лицевые счета, открытые в органах казначейства, от своего имени выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейских судах и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Учредителями Учреждения являются юридические лица(перечень учредителей указан в учетной политике в учредительном договоре). Учреждение уполномочено выступать Заказчиком при строительстве объектов, реконструкции зданий, сооружений, а также выполняет функции Заказчика при строительстве и реконструкции объектов за счет средств федерального и краевого бюджетов при реализации федеральных и краевых программ

Учреждение выполняет следующие функции в составе и порядке, установленном действующими правовыми актами и нормативными документами по строительству:

1.  На стадии предпроектной проработки и подготовки к строительству:

- проводит выбор строительных  площадок и получает согласования  на их использование для строительства;

- выполняет подготовительные  работы;

- получает в установленном  порядке необходимые согласования  и разрешения;

- подготавливает исходные  данные для разработки проектной  документации;

2. В области подготовки  и использования площади строительства:

- оформляет документы  по отводу земельных участков;

- оформляет документы  на вырубку и пересадку деревьев, плодово-ягодных насаждений, снос  строений, очистку территорий от  мешающих строительству объектов;

-  создает геодезическую разбивочную основу для строительства;

- ежеквартально представляет  в департамент недвижимости сведения  об изменениях стоимости объекта  и выполненных работах по строительству.

3. В области контроля  и надзора за ходом строительства, реконструкции и капитального  ремонта:

- осуществляет контроль  и технический надзор за строительством, реконструкцией и капитальным  ремонтом зданий и сооружений, находящихся в муниципальной  и иной собственности;

- получает разрешения  на выполнение строительно-монтажных  работ;

- принимает на ответственное  хранение здания и сооружения;

- регистрирует в государственных  контролирующих органах кандидатуры  должностных лиц, ответственных  за проведение работ повышенной  сложности.

Отбор персонала в ООО «СтройМонтаж» производится на конкурсной основе, большое внимание уделяется опыту работы, образованию, желанию работать в данной организации. Прием сотрудников производится на основе испытательного срока и выполнения вступительных тестов.

Планирование кадровой политики направлено на привлечение высококлассных специалистов и с целью раскрытия их творческого потенциала. Пенсионное и медицинское страхование работников осуществляется в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.

 

 

3.2 Аудиторская проверка учетной политики

 

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «СтройМонтаж» составлена одним приказом.

Далее анализируем саму учетную политику. Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Рассмотрим первый раздел. Он начинается с общих вопросов и структуры бухгалтерской службы учреждения. В учетной политике отмечено, что текущий бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Причем у каждого из сотрудников бухгалтерской службы имеется свой участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу – начальник отдела.

В учетной политике ООО «СтройМонтаж» перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия.

В ООО «СтройМонтаж» бухгалтерский учет автоматизирован, Бухгалтерский учет в учреждении ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7.

Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных разделах учетной политики. Для проверки правильности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2009 года были предоставлены следующие документы :

• рабочий план счетов
• накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2) .

Поступлений основных средств в январе 2009 года не было, поэтому первичная документация предоставлена не была. Нематериальные активы в учреждении не числятся.

Таблица №1 "Анализ учетной политики"

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации бухгалтерского учета	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.	Соответствует
4.	График документооборота	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется          организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

Последняя инвентаризация основных средств в учреждении проводилась 30 сентября 2010 года: излишек и недостач не выявлено.

Для проверки правильности бухгалтерского учета материальных запасов за январь 2009 года были предоставлены следующие документы :

· Документы по приходу ТМЦ:

· накладные от поставщиков;

· копии счетов-фактур;

· бухгалтерские справки;

· требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;

· Документы по расходу ТМЦ:

· требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;

· акты списания запчастей пришедших в негодность;

· ведомости по выдаче ГСМ;

· расчеты нормативов списания ГСМ;

· Путевые листы;

· Материальные отчеты по отдельным МОЛ;

· Договора о материальной ответственности.

Учет материалов на предприятии осуществляется с применением программы 1:C Предприятие. Оприходование материалов осуществляется на основании счетов-фактур и накладных по фактической стоимости с использованием 10/5 счета. Движение документируется требованиями-накладными на внутреннее перемещение. Материальные запасы и хозяйственные товары для текущих нужд, канцелярские принадлежности списывать по фактической себестоимости каждой единицы на расходы, если указанные материалы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, на основании ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения, что соответствует учетной политики учреждения.

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Обобщение результатов  проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики

 

В целом аудиторская проверка учетной политики ООО «СтройМонтаж», проводимая с 10.02.2009 по 23.02.2009 выявила следующее:

1) В учреждении большой  объем устаревших основных средств  со стопроцентной амортизацией, которые необходимо списать. Раритетная, технически и морально устаревшая  оргтехника двенадцатилетней давности  не может повышать эффективность  работы в учреждении.

2) Относительно сроков  эксплуатации объектов основных  средств, которые устанавливаются  службами учреждения на основе  Постановления Правительства РФ  “О классификации основных средств”  от 01.01.2002г. №1. Согласно ему, предприятия  имеют некоторую вариантность  в определении сроков полезного  использования, так, электронно-вычислительная  техника (включая персональные компьютеры  и оргтехнику) отнесены в третью  группу амортизационного имущества (от 3 до 5 лет включительно). Если  судить по тенденции развития  рынка IT-технологий, вычислительной  техники, то даже три года –  достаточно большой срок, несущий  за собой огромный моральный  износ для основных средств  данного типа. Вопрос в том, как  наиболее оптимально их списывать. Существуют несколько способов: