Субъекты аудита

5. Состав услуг, оказываемых аудиторами  и аудиторскими организациями. Теперь  они подразделяются на аудит, сопутствующие аудиту услуги  и прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги. Аудит (имеется  в виду внешний аудит) подразделяется  на обязательный, инициативный и  аудит по специальным заданиям. Перечень сопутствующих аудиту  услуг устанавливается федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности (ч. 4 ст. 1).

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии  с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ утверждаются уполномоченным  федеральным органом. В соответствие  Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ такие стандарты утверждались  Правительством РФ.

До утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных федеральным законом, обязательными для аудиторских организаций, аудиторов являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу федерального закона, т.е. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 ( в ред. от 22.12.2011). Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности применяются правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом решения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 25.09.2008).

Таким образом отметим, приведенный перечень изменений касается преимущественно общих положений, также, по ряду статей Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ должны быть дополнительно приняты новые законодательные документы и проведены определенные мероприятия.

 

1.2 Правовые формы аудиторской  деятельности

 

 В настоящее время мы являемся свидетелями становления целого направления предпринимательства- аудита. Как и всему новому, российскому аудиту свойственны определенные болезни роста, порожденные, как отсутствием достаточного количества специалистов в данной области, так и весьма расплывчатому и неоконченному законодательному регулированию аудиторской деятельности. Развитие рыночных отношений, международных экономических связей, укрепление акционерных форм собственности, банковского и страхового дела вызвали необходимость создания системы аудита в нашей стране.

 

 Правовые формы в аудиторской деятельности установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности»   от 30.12.2008 № 307-ΦЗ. Согласно ст. 2 Федерального закона, аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы). При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия, некоммерческой организации. 
         Аудиторская фирма не может быть открытым акционерным обществом, так как вследствие свободной купли-продажи акции ОАО на вторичном рынке ценных бумаг принцип независимости, установленный ст. 1 2 Федерального закона,  может быть нарушен.   Аудиторская фирма не может быть унитарным предприятием (государственным или муниципальным) в силу того, что унитарное предприятие не может обеспечить, независимость аудита, которую устанавливает ст. 1 Федерального закона. 
  Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. 
  Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью.

Из этого следует , знание Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ необходимо прежде всего аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Субъекты аудита

2.1 Субъекты аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность может распространяться на все экономические субъекты, созданные в соответствии с действующим законодательством, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, включая предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.

Субъекты аудиторской деятельности установлены Федеральным законом № 307-ФЗ, согласно которому субъектами аудиторской деятельностью являются аудиторы и аудиторские организации (фирмы). Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор может быть работником аудиторской организации на основании трудового договора либо осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуального аудитора).

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр, который ведет саморегулируемая организация.

К членству аудиторов в саморегулируемой организации предъявляются следующие требования:

1) наличие  квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная  деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата  взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата  взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

К членству аудиторских фирм в саморегулируемой организации предъявляются следующие требования:

1) коммерческая  организация может быть создана  в любой организационно-правовой  форме, за исключением открытого  акционерного общества, государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

2) численность  аудиторов, являющихся работниками  коммерческой организации на  основании трудовых договоров, должна  быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой  организации, принадлежащая аудиторам  и (или) аудиторским организациям, должна  быть не менее 51%;

4) численность  аудиторов в коллегиальном исполнительном  органе коммерческой организации  должна быть не менее 50% состава  такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным  органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору  переданы полномочия исполнительного  органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае  если полномочия исполнительного  органа коммерческой организации  переданы по договору другой  коммерческой организации, последняя  должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная  деловая репутация;

6) наличие  и соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы;

7) уплата  взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата  взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Для вступления в члены саморегулируемой организации в качестве аудитора физическое лицо подает заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

1) квалификационный  аттестат аудитора;

2) письменные  рекомендации, подтверждающие безупречную  деловую (профессиональную) репутацию  физического лица, не менее трех  аудиторов, сведения о которых  включены в реестр аудиторов  и аудиторских организаций не  менее чем за три года до  дня дачи рекомендаций;

3) справка  об отсутствии неснятой или  непогашенной судимости за преступления  в сфере экономики, а также  за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

4) документ, подтверждающий внесение записи  об индивидуальном предпринимателе  в Единый государственный реестр  индивидуальных предпринимателей, – для физического лица, являющегося  индивидуальным предпринимателем;

5) иные документы, предусмотренные правилами приема  физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

Для вступления в члены саморегулируемой организации в качестве аудиторской фирмы коммерческая организация подает заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:

1) учредительные  документы;

2) документ, подтверждающий внесение записи  о юридическом лице в Единый  государственный реестр юридических  лиц;

3) список  аудиторов, являющихся работниками  коммерческой организации на  основании трудовых договоров, с  приложенными к нему выписками  из реестра аудиторов и аудиторских  организаций, подтверждающими, что  включенные в список лица являются  аудиторами;

4) список  членов коллегиального исполнительного  органа коммерческой организации  с указанием тех из них, кто  является аудитором;

5) список  учредителей (участников) коммерческой  организации, являющихся аудиторами  и аудиторскими организациями;

6) письменные  рекомендации, подтверждающие безупречную  деловую репутацию коммерческой  организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций не менее чем за  три года до дня дачи рекомендаций  и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой  организации, не входят в состав  ее органов управления и не  состоят в трудовых отношениях  с ней;

7) один экземпляр  утвержденных правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы;

8) иные документы, предусмотренные правилами приема  коммерческих организаций в члены  саморегулируемой организации аудиторов.

 

2.2 Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов

Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов вытекают из Гражданского кодекса РФ (общегражданские права и обязанности), Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ и соответствующего общероссийского стандарта (профессиональные права и обязанности), договоров между аудитором и проверяемым субъектом (договорные права и обязанности). Общегражданским правом аудиторской организации является право осуществлять аудиторскую деятельность: проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги. В отношении проверок и некоторых видов сопутствующих это право возникает с момента получения соответствующей лицензии. Право осуществления аудиторской деятельности ограничено в отношении проверок субъектов, с которыми аудитор связан родственными, имущественными и некоторыми другими отношениями . Общегражданской обязанностью аудитора (аудиторской организации) является обязанность исполнять свои обязательства надлежащим образом, в соответствии с требованиями ГК РФ, федерального закона, договоров, федеральных и внутрифирменных стандартов аудита. С целью обеспечения принципов независимости, объективности, конфиденциальности, обеспечения высокого качества аудиторских услуг федеральный закон устанавливает ряд дополнительных (профессиональных) прав и обязанностей аудиторов. Согласно ст. 5 федерального закона, аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской про верки исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, федеральных и внутрифирменных стандартов, условий договора на аудиторскую проверку;

• в полном объеме проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта (в том числе и за иные периоды, чем подлежащий проверке);

• запрашивать и получать от руководства и работников проверяемого субъекта устные и письменные разъяснения по интересующим аудитора вопросам; 2.12. Права и обязанности аудиторов и проверяемых... 59

• проверять .наличие активов (денежных сумм, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и пр.);

• запрашивать и получать необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц (дебиторов и кредиторов проверяемого субъекта, связанных сторон, банка, в котором у субъекта открыт счет, налоговой инспекции и т. д.);

• в случае необходимости привлекать к участию в проверке иных специалистов;

• в случае ограничения проверяемым субъектом доступа к информации — отказаться от проведения проверки. Согласно федеральному закону, аудиторы (аудиторские фирмы)

обязаны:

• соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требо вания законодательных и нормативных актов Российской Федерации, федеральных и внутрифирменных стандартов;

• руководствоваться при осуществлении аудиторской деятельности принципами независимости, объективности, высокой профессиональной компетентности;

• соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе осуществления аудиторской деятельности, обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых аудитором, не разглашать их содержание без согласия проверяемого субъекта;

своевременно ставить в известность руководство проверяемого субъекта о необходимости привлечения к проверке иных специалистов;

» отказаться от проведения проверки и своевременно поставить об этом в известность руководство проверяемого субъекта, если в хо де проверки возникли или стали известными обстоятельства, исключающие возможность проведения проверки (например, родственные или имущественные отношения аудитора с проверяемым субъектом, приостановление действия лицензии, ее аннулирование и т. д.);

• сообщать проверяемому субъекту исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основаны замечания и выводы аудитора;

• составлять по результатам проверки и предоставлять руководству экономического субъекта письменную информацию (отчет) аудитора и аудиторское заключение. 60 Глава 2. Организация и регулирование аудиторской деятельности...