Структура и содержание бухгалтерского баланса

    По  статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

    Организации торговли и общественного питания  записывают по строке 214 остатки товаров  по стоимости приобретения.

    По  статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

    По  статье «Расходы будущих периодов»  записывается сумма расходов, произведенных  в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

    По  статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

    По  статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

    Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность.

    Контроль  за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

    а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 241;

    б) более чем через 12 месяцев после  отчетной даты — строки 230.

    По  статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

    По  статье «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

    По  статье «Задолженность дочерних и зависимых  обществ» отражаются долги вышеуказанных  обществ по текущим операциям  основному (преобладающему) обществу или товариществу.

    По  статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

    В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

 Выкуп  акций осуществляется по их  рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

    По  статье «Касса» показывается остаток  денежных средств в кассе. Сумма  по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

    По  статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации  на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

    Основным  источником роста средств на расчетном  счете является поступление выручки  от продажи.

    По  статье «Валютные счета» проставляют  сальдо «Валютные счета». Остатки  средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.

    Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, счета 91, а отрицательные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала, подлежащие отнесению на счет 83 «Добавочный капитал».

    Продажа иностранной валюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается стоимость  иностранной валюты, пересчитанной  по курсу Центрального банка РФ на день продажи в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути», а также понесенные в связи с этой продажей расходы. По кредиту счета 91 отражается сумма в рублях, полученная за проданную валюту в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Остаток валюты (после обязательной продажи части валютной выручки) зачисляется с субсчета 52-1 на субсчет 52-2.

    По  статье «Прочие денежные средства»  фиксируется сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы  в пути», на которых учитываются  денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, выручка, внесенная в кассы банков или на почту, но еще не зачисленная на расчетный или другой счет в банках.

    По  статье «Прочие оборотные активы»  отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

  3.2 Пассив бухгалтерского баланса. Капитал и резервы

    Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал  есть обязательство перед собственником  по выделенным организации основным и оборотным средствам.»

    Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль»  или «Убытки». Таким образом, прибыль  можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

    По  статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно - правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

    - складочный капитал (хозяйственные  товарищества);

    - уставный фонд (государственные  и муниципальные унитарные предприятия);

    - паевые взносы (производственные  кооперативы);

    - уставный капитал (все остальные организации).

    В акционерных обществах к счету 80 ведется аналитический учет в  следующих направлениях:

    а) по видам акций: «Простые акции» и  «Привилегированные акции»;

    б) по стадиям движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (на объем средств, внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров). В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

    По  статье «Добавочный капитал» отражаются:

    1. Прирост стоимости внеоборотных  активов, в том числе основных  средств, выявляемый по результатам их переоценки.

    2. Эмиссионный доход, получаемый  акционерным обществом в виде  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций  при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также  увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

    3. Положительные курсовые разницы,  образующиеся при расчетах участников  по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным  в учредительных документах в  иностранной валюте и др.

    По  статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки  аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

    По  статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в  качестве вступительных, членских и  добровольных взносов и иных источников.

    По  статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.

    По  статье «Нераспределенная прибыль  отчетного года» показывается остаток  неиспользованной прибыли отчетного  года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо, то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

    Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница  между прочими доходами и расходами  перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают оборотами за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99.

    По  статье «Непокрытый убыток прошлых  лет» отражается сумма убытков прошлых  лет, подлежащая списанию в установленном  порядке.

    По  статье «Непокрытый убыток отчетного  года» записывается убыток организации  за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

  3.2.1 Долгосрочные и краткосрочные обязательства

    В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

    По  статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, , когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.