Совершенствование учёта готовой продукции на предприятиях

   В случаях перехода от одного вида учетной  цены к другому, а также изменений  величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

   При использовании данного метода учета  готовой продукции в бухгалтерской отчетности готовую продукцию отражают либо по фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), либо по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (в случае списания общехозяйственных расходов по дебету 90 "Продажи", кредиту 26).

1.4. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

   Производственные  организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование  позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

   Если  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации  устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   Если  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

   Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное  производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.

   При реализации продукции в течение  месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

   Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

   В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

   Пример 1.

   В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.

   а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.

   Тогда фактическая себестоимость готовой  продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.

   Сумма отклонения фактической себестоимости  от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.

   Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому  сумму экономии нужно сторнировать.

   Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную  продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.

   Сумма отклонения, приходящаяся на остаток  готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.

   Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.

   Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.

   В учете ООО «Солнечный» эти  операции отражены следующим образом:

 

   б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 120 000 рублей.

   Тогда, фактическая себестоимость готовой  продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.

   Сумма отклонения фактической себестоимости  от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.

   Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому  на сумму перерасхода нужно сделать  дополнительные проводки.

   Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.

   Сумма отклонения, приходящаяся на остаток  готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 2 500 000 = 10 000 рублей.

   Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.

   Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.

   В учете ООО «Солнечный» эти  операции отражены следующим образом:

   Данный  способ является упрощенным вариантом  расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.

   В тех случаях, когда имеются остатки  готовой продукции на начало и  конец месяца для правильного  отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методические указания №119н:

   «Если учет готовой продукции  ведется по нормативной  себестоимости или  по договорным ценам, то разница между  фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

   Списание  готовой продукции (при  отгрузке, отпуске  и так далее) может  производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета  учета продаж списываются  отклонения, относящиеся  к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

   Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».

1.5. Инвентаризация готовой продукции и товаров

 

   Инвентаризация  готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

   На  счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще  оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

   Предварительно  должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

   Описи составляют отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

   В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

   В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

   Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

   Выявленные  излишки готовой продукции и  товаров оценивают по рыночной стоимости  на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

   Излишки по пересортице принимаются к  учету на счет 43 или 41 с кредита  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

   Выявленные  недостачи, потери, хищения готовой  продукции и товаров списывают  по учетным ценам с кредита  счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

   Для оформления результатов инвентаризации готовой продукции и товаров  применяются следующие формы  первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88:

   - Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);