Совершенствование данных бухгалтерской отчётности ОАО «Дальний»

1.2. Содержание бухгалтерского баланса 

        Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс организации – форма № 1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

        Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

        Структура бухгалтерского баланса сохранена, в активе новой формы баланса, как и прежде, размещены разделы I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а в пассиве - разделы III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

         Изменения в содержании бухгалтерского баланса связаны с тем, что ему придана более лаконичная и компактная форма за счет исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения объема представляемой в балансе информации.

         По статье «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, то есть разница между остатками, которые числятся на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).⁷

       Но также в раздел I "Внеоборотные активы" включена новая статья "Результаты исследований и разработок", что оправдано в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках "Наличие и движение результатов НИОКР" отражаются остатки по объектам или группам объектов, их поступление и выбытие в оценке по первоначальной стоимости, а также сведения о части стоимости НИОКР, списанной на расходы за отчетный и предыдущий год.

    В то же время из раздела  I "Внеоборотные активы" исключена  статья "Незавершенное строительство", отражающая вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и формирования основного стада, а также расходы на незаконченные и неоформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты может представляться в случае ее существенности по статье "Незавершенные капитальные вложения", дополнительно включаемой в раздел I баланса, а в случае несущественности - по статье "Прочие внеоборотные активы".

    "Наличие и движение основных  средств" также содержит не  представлявшиеся ранее данные  о начисленной и накопленной  амортизации по группам основных  средств и доходных вложений  в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки.⁸

        Несомненно, что отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу новой информации об основных средствах и нематериальных активах расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Использование этой информации даст возможность ее пользователям объективно оценить состав недвижимого имущества организации, степень его износа, результаты переоценки, объем работ по достройке, дооборудовании и реконструкции основных средств.

    Данные о финансовых вложениях  организации, как долгосрочных, так  и краткосрочных, в новой форме  бухгалтерского баланса отражаются  так же, как и в прежней, соответственно  в разделах I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

    "Наличие и движение финансовых  вложений" содержит следующие  данные за отчетный и предыдущий  годы по видам долгосрочных  и краткосрочных вложений:

— первоначальная стоимость финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода и накопленная корректировка;

— поступило вложений за период;

— выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;

— накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;

— начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);

— изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

        Таким образом, отчетная информация  о финансовых вложениях в новой  бухгалтерской отчетности упорядочена  и дополнена, заинтересованные  пользователи могут использовать ее для оценки динамики, состава и доходности финансовых вложений.

    В разделе II "Оборотные активы" новой формы баланса оставлена  статья "Запасы", при этом представляемая  в прежней форме баланса информация  об остатках по отдельным видам запасов из новой формы баланса исключена. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках "Наличие и движение запасов за отчетный и предыдущий год".⁹

       Представленная информация о резервах под снижение стоимости запасов необходима для определения их реальной стоимости, а данные об убытках от снижения стоимости запасов могут использоваться для выявления их влияния на финансовые результаты организации. В целом эта новая отчетная информация о запасах поможет объективно оценить имущественное положение организации и финансовые результаты ее деятельности, выявить внутренние резервы увеличения прибыли за счет более эффективного управления запасами.

        Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков.

      Также показаны за отчетный и предыдущий годы остатки долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, поступление и выбытие задолженности, а также следующие новые данные по ее видам:

— остатки резерва по сомнительным долгам на начало года и конец отчетного периода;

— поступление задолженности в течение отчетного периода в результате хозяйственной операции (за минусом дебиторской задолженности, погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

— причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

— списание задолженности на финансовый результат;

— восстановление резерва по сомнительным долгам;

— перевод долгосрочной задолженности.

    Таким образом, новая форма  отчетности содержит детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.

    Раздел III "Капитал и резервы"  в новой форме бухгалтерского  баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения  о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

    Как и в прежней форме баланса  вслед за статьей "Уставный  капитал" отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала).¹⁰ При этом не учитывается назначение собственных акций, которые могут выкупаться как для аннулирования, так и для перепродажи. Собственные акции, выкупленные для перепродажи, представляют собой один из видов имущества организации, а поэтому их стоимость не должна уменьшать уставный капитал, ее следует отражать в разделе II баланса в качестве одной из статей оборотных активов организации. В раздел III "Капитал и резервы" следовало бы включить лишь стоимость собственных акций, выкупленных для их аннулирования и последующего уменьшения в результате этой операции величины уставного капитала.

    В целях отражения в балансе  реальной величины уставного капитала следовало бы включить в раздел III "Капитал и резервы" статью "Задолженность учредителям по вкладам в уставный капитал" (в круглых скобках, что означает ее вычитание из уставного капитала) в случае существенности этих долгов. В соответствии с действующими правилами по статье "Уставный капитал" показывают его величину, зафиксированную в уставе организации, которая до фактического поступления вкладов от учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал и отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса. При этом остаток этой задолженности, выступающий в качестве регулирующей статьи, корректирующей величину уставного капитала, неоправданно увеличивает не только его размер, но и стоимость оборотных активов и в конечном итоге искажает информацию о стоимости активов и капитала организации. Не случайно, что в соответствии с действующими правилами расчета стоимости чистых активов организации задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал исключают из стоимости активов организации.

    Дополнительно в раздел III "Капитал  и резервы" включена статья "Переоценка внеоборотных активов", при этом остатки по статье "Добавочный капитал" отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов.¹¹ Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

    Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разделе III бухгалтерского баланса некоммерческими организациями. В этих организациях раздел III носит название "Целевое финансирование". Вместо статей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

    В раздел IV "Долгосрочные обязательства"  включена дополнительная статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках "Резервы под условные обязательства".

    Раздел V "Краткосрочные обязательства" в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Детализация остатков по статье "Кредиторская задолженность" представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях "Наличие и движение кредиторской задолженности".

    Данные о поступлении задолженности  и ее списании раскрываются  за минусом кредиторской задолженности,  поступившей и погашенной (списанной)  в одном отчетном периоде.

    Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены. В пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.  Содержание отчета  о прибылях и  убытках 

         Рассмотрим содержание отчёта о прибылях и убытках в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

         Из прежней формы отчета исключены названия групп доходов и расходов, в том числе:

— доходы и расходы по обычным видам деятельности;

— прочие доходы и расходы.

    Статья "Выручка" названа одним  словом без пояснений о способе  ее определения (за минусом  налога на добавленную стоимость,  акцизов и аналогичных обязательных  платежей). В примечаниях к отчету  о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом НДС и акцизов.¹²