Совершенствование бухгалтерского учета основных средств (на примере ОАО "Промтранстехмонтаж")

     -- безвозмездная передача;

     -- списание в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и т.д.

     В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

     Например, рабочий план счетов организации может предусматривать следующую номенклатуру субсчетов к счету 01 «Основные средства»:

     01.1 «Собственные основные средства»;

     01.2 «Основные средства, сданные в аренду»;

     01.3 «Лизинговое имущество»;

     01.4 «Выбытие основных средств».

     В дебет субсчета «Выбытие основных средств» переносится первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на финансовый результат в составе прочих расходов. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Списание объекта основных средств с баланса отражается следующими учетными записями:

     Дебет 01 «Основные средства» субсчет 4 «Выбытие основных средств»

     Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» -- списана первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

     Дебет 02 «Амортизация основных средств»

       Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» -- списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» -- списана остаточная стоимость выбывающего объекта. При списании полностью самортизированного объекта сумма накопленной амортизации соответствует учетной стоимости и субсчет «Выбытие основных средств» закрывается автоматически, следовательно, данная запись не производится, так как остаточная стоимость равна нулю;

     Дебет 10 «Материалы»

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- оприходованы по цене возможного использования материальные ценности (запасные части, металлолом и т.д.), остающиеся от списания ликвидируемого объекта;

     Дебет 76

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- начислено страховое вознаграждение;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др. -- отражены различные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий или др. чрезвычайных событий.

     3.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

 

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизация основных средств -- систематическое и рациональное распределение первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости в течение срока полезного использования посредством ее переноса на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в виде амортизационных отчислений.

     По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, объектам, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям; и др.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

     По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

     По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта.

     Начисление амортизации приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (ремонта, реконструкции, модернизации) объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Факторы амортизации:

     1) амортизируемая стоимость -- стоимость, подлежащая распределению и списанию в течение срока полезного использования (первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость);

     2) срок полезного использования -- период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Промтранстехмонтаж» отмечено, что срок полезного использования по объектам основных средств, включенным в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002), срок службы которых можно однозначно установить исходя из технических условий, он устанавливается исходя из этих условий, если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится данное имущество. Если такой срок службы не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то он устанавливается специально назначенной комиссией.

     Начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

     а) линейный способ;

     б) способ уменьшаемого остатка;

     в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Годовая сумма амортизационных отчислений (А_год) определяется:

     1) при линейном способе -- исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации (N), исчисленной исходя из срока полезного использования: 

       

     Норма амортизации представляет собой относительный показатель, определяемый исходя из срока полезного использования объекта (n): 

     

     2) при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента (k) не выше трех, установленного организацией: 

       

     3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта: 

       

     Месячная сумма амортизационных отчислений (А_м) соответствует 1/12 годовой суммы: 

       

     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (r_i) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта (R):

 

       

     В ОАО «Промтранстехмонтаж» амортизация всех основных средств начисляется линейным способом.

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» -- регулирующий, контрарный, контрактивный счет.

     Начисление амортизации отражается ежемесячно по дебету соответствующего счета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

     Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

     Кредит 02 «Амортизация основных средств» -- на сумму месячных амортизационных отчислений.

     Для обособленного учета амортизации собственных основных средств, используемых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и сданных в аренду, а также полученных по договору лизинга к счету 02 «Амортизация основных средств» рабочим планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:

     02.1 «Амортизация собственных основных средств»;

     02.2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»;

     02.3 «Амортизация лизингового имущества

 

     3.3 Учет затрат на восстановление основных средств

 

     Ремонт -- процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. Своевременно произведенный ремонт основных средств обеспечивает поддержание объектов в рабочем состоянии, продлевает срок их службы, сокращает простои в производстве, связанные с поломкой оборудования.

     В зависимости от характера работ различают текущий и капитальный ремонт.

     Текущий ремонт носит профилактический характер, предохраняет объекты от преждевременного износа, обеспечивает поддержание их в рабочем состоянии. Такие работы могут проводиться ежегодно.

     Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий и сооружений, замену изношенных конструкций и узлов. В результате объект доводится до уровня нового. Периодичность проведения капитального ремонта составляет более года. На предприятиях промышленности капитальный ремонт основных средств проводится в среднем один раз в 5--6 лет.

     Основанием для проведения ремонта выступают сметы -- расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

     Ремонтные работы могут производиться двумя способами: хозяйственным и подрядным.

     Хозяйственный способ предполагает, что ремонтные работы выполняются собственными силами. Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии в составе вспомогательных производств специализированного подразделения (ремонтного цеха, мастерской или бригады), обеспеченного необходимыми средствами труда.

     При подрядном способе для осуществления ремонтных работ на договорной основе привлекается сторонняя специализированная организация или специалисты.

     Источником списания затрат на ремонт основных средств выступает себестоимость производимой продукции (работ, услуг).Затраты, связанные с проведением текущего (профилактического) ремонта, могут быть сразу списаны на издержки производства или расходы на продажу в зависимости от вида и назначения ремонтируемого объекта: