Совершенствование бухгалтерского учета основных средств (на примере ОАО "Промтранстехмонтаж")

     Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

     Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

     Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

     Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

     Основные средства разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения их учета необходима их классификация по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности. В соответствии с типовой классификацией, установленной Госкомстатом России, основные средства по из видам подразделяются на:

     а) здания;

     б) сооружения;

     в) передаточные устройства;

     г) машины и оборудование, в том числе:

     1) силовые машины и оборудование;

     2) рабочие машины и оборудование;

     3) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

     4) вычислительная техника;

     5) прочие машины и оборудование;

     д) транспортные средства;

     е) инструмент;

     ж) производственный инвентарь и принадлежности;

     к) хозяйственный инвентарь и принадлежности;

     л) внутрихозяйственные дороги;

     м) рабочий, продуктивный и племенной скот;

     н) многолетние насаждения;

     п) капитальные затраты по улучшению земель;

     р) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

     с) прочие основные средства.

     В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:

     а) производственные;

     б) непроизводственные.

     По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

     а) в эксплуатации;

     б) в ремонте;

     в) в запасе;

     г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации

     д) частичной ликвидации;

     е) на консервации.

     Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

     а) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

     б) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

     в) основные средства, полученные организацией в аренду;

     г) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

     д) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

     Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения основных средств первоначальной стоимостью признается:

     а) при приобретении основных средств за плату -- сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

     б) при поступлении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации -- денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации (в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка внесенного имущества, осуществленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком);

     в) при получении по договору дарения (безвозмездно) -- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

     г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -- стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

     Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательно-нормативными документами. В частности, согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

     Первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость представляют собой показатели, в сумме которых объекты основных средств отражены в бухгалтерском учете. Балансовым показателем стоимости основных средств выступает остаточная стоимость, представляющая собой разницу между первоначальной или восстановительной (если объект переоценивался) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

     1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета основных средств

 

     Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

     -- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

     -- правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;

     -- контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;

     -- выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;

     -- полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;

     -- обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

     -- достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;

     -- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

     Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

     Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

     Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект -- по ф. №ОС-6, на группу объектов -- по ф. №ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий -- по ф. № ОС-66. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (ф. № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (ф. №ОС-3) и списанию (ф. №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

     В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

     При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях в целях контроля сохранности учет основных средств может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его наименовании, первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

     Акты о приеме-передаче (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема--передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

     а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, -- в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, -- после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию). Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов:

     -- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

     -- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

     б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.

     Исключением являются случаи, когда прием или передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

     Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений

     Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2). Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

     Для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

     Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

     -- ф. №ОС-4 -- при списании отдельного объекта основных средств;

     -- ф. №ОС-4а -- при списании автотранспортных средств;