При методе ЛИФО применяют другое правило: последние по времени приобретения – первые по времени списания. При этом правиле вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

   Стоит заметить, что два последних метода целесообразно использовать при  снижении (ФИФО) или росте (ЛИФО) рыночных цен на материально-производственные запасы.

   Применение  указанных методов оценки материалов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям, а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу 2:

          (2)

     где Расход – стоимость израсходованных материалов;

     О_н – стоимость начального остатка материалов;

     О_к – стоимость конечного остатка материалов;

     П – стоимость поступивших в течение отчетного периода материалов.

   Наряду  с определением учетной цены очень  важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

   Учет  материалов предполагает также учет транспортно-заготовительных расходов. В перечень расходов, включаемых в состав транспортно - заготовительных, входят:

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
• таможенные пошлины и сборы;
• суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;
• расходы на погрузку материалов в транспортные средства;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;
• расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;
• расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;
• стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;
• проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.

   К иным расходам, в частности, относится  разница между учетной и договорной ценой материалов.

   Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов [8]:

Рисунок 1 – Варианты учета транспортно-заготовительных расходов. 

   Пунктом 88 Методических указаний [3] определен следующий порядок списания транспортно-заготовительных расходов: транспортно-заготовительные расходы могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат или продаж (прочих расходов).

   Такой порядок учета транспортно - заготовительных  расходов может применяться только в том случае, если величина данных расходов не превышает 10% учетной стоимости  материалов. Предприятие в учетной политике должно указать, какой способ списания транспортно-заготовительных расходов будет применяться. В силу того, что положения учетной политики в течение одного отчетного года не могут быть изменены, в бухгалтерском учете следует применять только один из способов списания транспортно-заготовительных расходов. Если в течение года доля транспортно-заготовительных расходов увеличилась и превысила 10% учетной цены, то применять способ полного списания транспортно-заготовительных расходов согласно п.88 Методических указаний нельзя. В этом случае предприятие должно распределить сумму транспортно-заготовительных расходов с начала года между материалами, числящимися на складе, отпущенными в производство, реализованными или списанными по иным причинам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Нововятское управление механизации»

   Открытое  акционерное общество «Нововятское управление механизации» было учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий» от 29.01.1992 года №66, Указом №1230 от 14.12.1992 года «О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду». После оно прошло перерегистрацию в связи с введением в действие федерального закона №208-ФЗ от 26.12.1995 года, а затем устав общества был приведен в соответствие с федеральным законом №120-ФЗ от 07.08.2001 года «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах».

   Согласно  Уставу общества основными видами деятельности организации являются:

• Оказание услуг строительными машинами, механизмами, средствами малой механизации, автотранспортом строительным фирмам, компаниям, предприятиям, юридическим и физическим лицам в городах и поселках Кировской области и других регионах Российской Федерации;
• Пусконаладочные работы на системах защиты и приборах безопасности для строительных машин и механизмов;
• Торгово-коммерческая деятельность;
• Распиловка круглого леса и его переработка

   Общество  также осуществляет любые виды хозяйственной  деятельности, не запрещенные федеральным  законодательством. ОАО «НУМ» имеет  частную форму собственности. Уставный капитал общества представлен обыкновенными акциями, привилегированных акций общество не имеет.

   Высшим  органом управления общества является общее собрание акционеров. В соответствии с Уставом, общество ежегодно в обязательном порядке проводит годовое общее  собрание акционеров не ранее чем  через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года общества. В компетенцию общего собрания акционеров входят следующие вопросы:

• внесение изменений и дополнений в Устав общества или утверждение Устава общества в новой редакции;
• реорганизация общества;
• ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;
• определение количественного состава наблюдательного совета общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий;
• избрание директора общества, досрочное прекращение его полномочий;
• утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков общества, распределение его прибылей и убытков, а также другие вопросы.

   Полная  структура управления ОАО «Нововятское управление механизации» представлена в Приложении 1. Производственная структура организации представлена в Приложении 2.

   Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством в части касающейся вопросов организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

   Организацией  применяется автоматизированная форма  учета на основании утвержденного  рабочего плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации (Приложение 3). Автоматизированная форма учета осуществляется на основе программы 1С: Предприятие, версии 7.7. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерского аппарата представлена в Приложении 4.

   Налоговый учет на предприятии осуществляется также бухгалтерской службой. Согласно учетной политике, первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными документами налогового учета. Предприятие находится на общем режиме налогообложения.

   Управленческий  учет в организации осуществляет также бухгалтерская служба на основе типовых форм учета материально-производственных запасов (Приложения 5, 6, 11). В силу того, что номенклатура материалов, покупаемых предприятием, невелика, управленческий учет ведется по мере необходимости (по запросу руководства). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Управленческий  учет затрат на материально-производственные запасы в ОАО «Нововятское управление механизации»

1. Классификация и оценка материальных затрат

   В соответствии с выбранной классификацией все большая часть материальных затрат относится к прямым затратам производства и списывается на счет затрат основного производства со счета  учета материально-производственных запасов.

   Материалы в бухгалтерском учете учитываются на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления).

   Фактической себестоимостью материалов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат  организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

   Транспортно-заготовительные  расходы учитываются вместе с  фактической стоимостью материалов и учитываются на том же счете (субсчете), что и сами материалы. Согласно рабочему плану счетов (Приложение 3) материалы на ОАО «НУМ» делятся на следующие категории:

1. Сырье и материалы. К ним относятся: автошампуни, герметики, морилка, шайбы, тосол и прочее (Приложение 7);
2. Топливо. На предприятии используют следующие виды топлива: бензин АИ-76, бензин АИ-80, бензин АИ-92, дизельное топливо зимнее, обычное дизельное топливо (Приложение 9), а также масла (И-20А, М10Г2К, М-8-Г2, Лукойл-Люкс и другие);
3. Запасные части, такие как: коробка передач пятиступенчатая, фары автомобильные, фонари автомобильные, спидометр, тахометр, стеклоподъемники и другие;
4. Инвентарь и хозяйственные принадлежности: сверла, трубки для контроля трезвости, спецжиры, метлы, удлинители для сверел, молотки, бензопилы, электрорубанки и прочее (Приложение 7);
5. Специальная одежда и специальная оснастка. Например, сапоги кирзовые, перчатки рабочие, костюм рабочий, маска для сварных работ, очки пылезащитные и другое.

   Большинство материалов используется как основные (это масла, герметики, тосол – все, что относится к автотранспорту тем или иным образом), прочие же материалы составляют группу вспомогательных и списываются не на основное производство, как первые, а на общепроизводственные расходы. Топливо расходуется исключительно для нужд транспорта организации.

   Материалы приходуются по их фактическим ценам. Отпуск в производство производится по средней себестоимости материалов. 

2. Документальное  оформление расхода  сырья и материалов

   Количество  потребленных за отчетный период материалов определяют  в накопительных регистрах методом нарастающего итога. Для этой цели используется лимитно-заборная книга, разработанная в организации для целей учета (Приложение 7).

   В ней каждая статья расхода материалов записывается отдельной строкой нарастающим итогом, ставится количество выданных единиц материала, цена за единицу, общая стоимость выданных материалов, а также росписи кладовщика и лица, получающего материалы.

   Также в данном регистре ведется первичный  учет по счетам учета затрат, т.к. суммовой расход материала записывается по столбцу, наименованием которого служит номер субсчета учета данного вида материалов. Таким образом, в данной ведомости аналитический и синтетический учет сведены воедино, что достаточно удобно для анализа сумм расхода материалов по каждому субсчету отдельно и принятия решений о снижении (увеличении) доли расходов на те или иные материальные затраты. Но в тоже время из-за обилия данных данный регистр получается слишком громоздким, и ведется он в ручной форме, а не в электронном виде, что замедляет процесс оперативного принятия управленческих решений.