Состояние и пути совершенствования учета затрат и калькуляция себестоимости сахарной свеклы

     Продолжением  нормативного метода учета является система «стандарт-кост». Это новый  метод для российского учета. Смысл этой системы состоит в  том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит твердое четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Выполнение их даже на 8% означает успешную работу, а превышение нормы означает, что она была неправильно рассчитана. При применении системы «стандарт-кост», как и обычных систем учета фактических затрат, обеспечивается полный учет затрат и калькулирование полной себестоимости.

     Система «директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости, В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменения объема производства. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек, не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки. В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости. Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход. Это позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя себестоимость.

     Каждое  предприятие в зависимости от специфики ее деятельности выбирает свой метод калькулирования себестоимости  продукции. Правильно исчисленная  себестоимость продукции является основой для правильного принятия управленческого решения.[21]

     При рассмотрении экономического аспекта  себестоимости и учёта затрат следует руководствоваться содержанием  актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данных понятий, они явно или косвенно присутствуют почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости и затрат продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету. На первом уровне это:

• Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;
• Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

     На  втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Для учёта затрат применяют такие положения как: Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33 н, Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

     Третий  уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций. В сельском хозяйстве главным документом является Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».

     Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.) Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации об учёте затрат организации предназначены счета раздела III «Затраты на производство»: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».] Следующим документом этой группы, оказывающим непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99г. № 794). В пункте 1 приводится список затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Четвертый уровень составляют юридические  документы предприятия, формирующие  учетную политику предприятия. Учетная  политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

      2. Краткая экономическая  характеристика хозяйства.

ОАО «Змеевская Нива», с. Змеевка, Первомайского района, Тамбовской области расположена:

• на расстоянии 15 км от районного центра Первомайский;
• от областного центра Тамбов – на расстоянии 107 км;
• железнодорожной станции Богоявленск (ЮВжд) – на расстоянии 16 км.

     Хорошие асфальтированные дороги и подъездные пути к пунктам сбыта и реализации продукции. Расстояние от Змеевки до автомобильной трассы (Москва - Тамбов - Волгоград - Астрахань) ( М-6 «Каспий») составляет 7 км.

    Преобладают сельскохозяйственные угодья, почвы  представлены черноземами.

     Среднегодовое количество осадков равно от 350-410 мм. Среднегодовая температура 9⁰С.

     Местных источников органических удобрений нет, есть возможность использования водных ресурсов для полива.

     ОАО «Змеевская Нива» осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного общим собранием  акционеров ОАО «Змеевская Нива» (протокол №4 от 06 июня 2002 года) и зарегистрирован в администрации Первомайского района постановлением № 302 от 18 июня 2002 года. Изменения и дополнения в Устав утверждены общим собранием акционеров и зарегистрирован Межрайонной инспекцией № 6 МНС по Тамбовской области. Уставный капитал на 01.01.2010 года составляет 635104 рубля, что соответствует данным годового отчета.

     Акционерами ОАО «Змеевская Нива» на 01.10.2010 года являются ООО «МО-КАС» 87,13 %, физические лица -12,87%.

     Основными видами деятельности акционерного общества по Уставу является:  растениеводство, оказание услуг сельскохозяйственным производителям, организациям и гражданам, общественное питание. Другими видами деятельности, не предусмотренными Уставом, акционерное общество не занимается.

     Для  хранения  сельскохозяйственной  продукции    необходимы  помещения. На  территории  ОАО «Змеевская Нива» находится  три  складских  помещения,  оборудованные  под хранение различных  видов  продукции  (холодильные  установки, зернохранилище).

          Для  производства продукции  предприятие закупает  у сторонних организаций все необходимые материалы, такие как:  запасные  части, минеральные удобрения и другие.

      Основные  экономические показатели деятельности ОАО «Змеевская Нива» за2007- 2009 год.

     Таблица 1 - Показатели размера производства ОАО «Змеевская Нива» за 2007-2009г.г.

     Размер сельскохозяйственного предприятия определяется рядом показателей: объемом валовой продукции, площадью земель сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовьем скота, стоимостью основных производственных фондов и т.д.

     Размер сельскохозяйственного производства на исследуемом предприятии увеличивается. Стоимость валовой продукции по сравнению с 2007 годом увеличилась на 108,6%. На изменение стоимости валовой продукции повлияло увеличение объема производства продукции.

     Увеличение товарной продукции составило 174,16%. Также произошло увеличение основных фондов на 59,94%, что может быть связано с их обновлением. Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии за весь период исследования площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась всего на 1%.

     Важным фактором рационального использования материально-технических и трудовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий является специализация. Специализация сельского хозяйства как форма общественного разделения труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции, а иногда и выполнении отдельной стадии в производстве готового продукта. На основе специализации повышается концентрация сельскохозяйственного производства, позволяющая наиболее эффективно использовать новую технику и технологию.

     Рассмотрим динамику удельного веса отраслей в структуре товарной продукции за последние три года. 
 

Таблица 2 – Структура товарной продукции ОАО «Змеевская Нива» за 2007-2009г.г.