Составные элементы учетной политики

Номенклатура субсчетов предусмотренных в Плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности.

Совокупность счетов аналитического учета в составе рабочего плана счетов устанавливается самой организацией, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и внутренних потребностей организации.

Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа, отражающее финансово-экономическое содержание хозяйственной операции;
• дату составления документа. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта - дата совершения события;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией, самостоятельно исходя из общих требований их формирования.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

• количество инвентаризаций в отчетном году;
• даты проведения инвентаризаций;
• перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
• порядок урегулирования выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством.

Результаты инвентаризаций по приказу руководителя об учетной политике должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца и года, в котором была закончена инвентаризация.

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации.

Общими требованиями к документообороту являются:

1) составление первичного  документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями его оформления;

2) передача документов  в бухгалтерию для контроля  за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;

3) проверка бухгалтерией принятых первичных документов;

4) обработка документов в бухгалтерии;

5) сдача первичных учетных  документов в архив после составления  на их основании учетных регистров.

Технология обработки учетной информации в составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет совокупность средств обработки учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

Выбор программных продуктов для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:

• формирования регистров бухгалтерского учета типовых и произвольных форм и воспроизводства их в печатном и визуальном виде;
• составления, обработки и контроля первичных учетных документов типовых форм и форм, утвержденных в учетной политике организации;
• накапливания итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации, курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;
• использования данных, полученных и обобщенных в предшествующих отчетных периодах и др.

Отмеченные условия функционирования бухгалтерской службы являются основанием для организации учетной работы на предприятии: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

2.2 Методические  элементы учетной политики

В отношении основных средств в учетной политике организации отражаются следующие элементы:

• порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей;
• стоимостной лимит отнесения актива к основным средствам или к МПЗ;
• способы принятия к учету объектов ОС, подлежащих обязательной государственной регистрации;
• способы начисления амортизации основных средств;
• сроки полезного использования основных средств;
• переоценка основных средств;
• порядок отражения в учете расходов на ремонт ОС.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организация признает его инвентарным объектом и определяет срок его полезного использования. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются определенные  условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Первая группа объектов ОС подлежащих обязательной государственной регистрации  - транспортные средства, которые необходимо регистрировать в ГАИ. Транспортные средства принимаются на учет по дебету счета 01 на дату перехода права собственности при условии, что они уже готовы к эксплуатации.

Вторая группа объектов ОС подлежащих обязательной государственной регистрации  - объекты недвижимости. Принять такие активы на учет можно только по дате получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

Пункт 18 ПБУ 6/01 устанавливает способы начисления амортизационных отчислений.

Применение одного из способов по группе однородных основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа;
• нормативно правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту организацией пересматривается.

Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств происходит в результате переоценки.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1. фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат (25, 26, 20 и др.);
2. создается ремонтный фонд с последующим использованием его средств на проведение ремонта основных средств;
3. фактические затраты на ремонт основных средств сначала учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных средств (25, 26 и др.).

2.3 Эффективность  учетной политики

Оценка отпуска материалов в производство или иного выбытия осуществляется в соответствии с п. 16. ПБУ 5/01. При этом при оценке материалов по фактической себестоимости заготовления согласно п. 73 приказа Минфина России №119н их списание производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материалов.

Перечисленные способы оценки списания материалов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения. При этом факторы выбора положений следующие:

• влияние на налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли;
• степень автоматизации учета;
• количество материалов, характер их использования в производстве;
• тип или серийность производства.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При формировании учетной политики, возможно, одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т. д. в течение года.

Производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

В соответствии с п.78 приказа Минфина России № 119н применение методов средней себестоимости, ФИФО может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости;
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Способ себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов. Он может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Способ себестоимости каждой единицы, как правило, применяется в организациях:

• с небольшой номенклатурой материалов, выполняющих отдельные заказы (индивидуальное производство);
• ведущих учет и осуществляющих контроль за каждой партией поступающих материалов.

Рассмотренный способ позволяет организации оказывать влияние на увеличение или уменьшение прибыли путем выбора для использования в производстве материала с более высокой или более низкой себестоимостью.

Согласно п. 74 приказа № 119н, при списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления:

• включая все расходы, связанные с приобретением запасов;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).