Составление отчетности в условиях ликвидации предприятия

    С момента формирования ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора) до завершения ликвидации с внесением  соответствующей записи в государственный  реестр полномочия по управлению делами юридического лица возлагаются на указанную  комиссию (ликвидатора). То есть, к ней  переходят функции и права  органов ликвидируемой организации (п.3 ст.62 ГК РФ).

    Ликвидационная  комиссия завершает дела организации  и становится единственным органом, имеющим право действовать от имени организации, в том числе  и выступать в суде.

    Субъектом правоотношений остается организация, находящаяся в состоянии ликвидации, поэтому все сделки, заключаемые  в данный период от ее имени, должны содержать указание, что организация  находится в состоянии ликвидации. Члены ликвидационной комиссии несут  ответственность за вред, причиненный  их действиями в процессе ликвидации юридического лица.

    Учредители (участники), принявшие решение о  ликвидации, должны внимательно отнестись  к формированию состава ликвидационной комиссии (выбору ликвидатора), заключив соответствующие контракты и  договоры с физическими лицами. В  контракте должны быть оговорены  обязанности членов ликвидационной комиссии, выплачиваемое им вознаграждение, порядок оформления документации и  сроки проведения мероприятий по ликвидации. Учитывая многогранность ликвидационных процедур, следует составить  ликвидационный лист по принципу обходного  листа, на котором производить отметки  о завершении тех или иных мероприятий  и который будет являться отчетным документом ликвидационной комиссии (ликвидатора).

    Именно  ликвидационная комиссия (в составе  которой могут быть уже бывшие директор и главный бухгалтер), осуществляет ликвидационные процедуры, руководствуясь следующими временными рамками:

    публикует в средствах массовой информации сообщение о ликвидации предприятия  и о порядке и сроках заявления  требований кредиторов. Этот срок не может  быть менее двух месяцев с момента  такой публикации . ( п .1 ст.63 ГК РФ);

    принимает меры к выявлению кредиторов, письменно  уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица (при этом срок заявления  требований кредиторов не может быть менее двух месяцев с момента  публикации сообщения о ликвидации на основании п.1 ст.63 ГК РФ); Одновременно должна быть проведена работа по уточнению  состояния расчетов с дебиторами и сформирована информация для того, чтобы ликвидационная комиссия могла  своевременно и максимально полно  взыскать образовавшуюся дебиторскую  задолженность;

    составляет  и утверждает промежуточный ликвидационный баланс (о котором также уведомляет регистрирующий орган в соответствии с п.3 ст.20 ФЗ N 129);

    осуществляет  выплаты денежных сумм кредиторам юридического лица в порядке очередности, установленной  ст.64 ГК РФ;

    составляет  окончательный ликвидационный баланс и уведомляет регистрирующий орган  о завершении процесса ликвидации не ранее, чем через два месяца с  момента помещения в органах  печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица.

    Таким образом, в течение двух месяцев  бухгалтерия ликвидируемой организации  должна провести работу по уточнению  состояния взаиморасчетов с кредиторами. Как правило, это делается посредством  проведения сверок взаиморасчетов с  составлением соответствующих актов. При проведении таких сверок необходимо не только уточнить информацию, обобщенную в регистрах бухгалтерского учета, но и учесть все другие обстоятельства, которые могут повлиять на размер обязательств перед кредиторами, например возможность и вероятность применения к ликвидируемой организации  финансовых санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров.

    Кроме того, ликвидационная комиссия (ликвидатор), осуществляющая полномочия по управлению делами юридического лица, обязана  сообщить в налоговый орган по месту учета о закрытии счетов в десятидневный срок с момента их закрытия обслуживающим банком (п.2 ст.23 НК РФ).

    Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и  прочие финансовые активы, под финансовыми  обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

    В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом от 29.07.98 № 34н, при  ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса  необходимо провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов  установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Основные цели инвентаризации - выявление фактического наличия имущества, сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  и проверка полноты отражения  в учете обязательств.

    Инвентаризации  подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения, все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

    Результаты  инвентаризации оформляются актами по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Промежуточный ликвидационный баланс

    По  окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный  ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, о перечне предъявленных  кредиторами требований, а также  о результатах их рассмотрения.

    Промежуточный ликвидационный баланс составляется до того, как требования кредиторов будут  удовлетворены. При составлении  промежуточного ликвидационного баланса  руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), все необходимые данные берутся из бухгалтерских документов ликвидируемой организации. Этот баланс должен содержать сведения о составе активов и пассивов организации, их стоимости, о дебиторской и кредиторской задолженности.

    Ликвидационной  комиссией выплачиваются денежные суммы кредиторам ликвидируемого юридического лица в соответствии с промежуточным  ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, (за исключением  кредиторов пятой очереди - им денежные суммы выплачиваются по истечении  месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса) в порядке  очередное ста, установленной ст. 64 ГК РФ.

    Статьей 64 ГК РФ устанавливается, что при  ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются  в следующей очередности:

    в первую очередь удовлетворяются  требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;

    во  вторую очередь производятся расчеты  по выплате выходных пособий или  оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, в том числе  по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

    в третью очередь удовлетворяются  требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества  ликвидируемого юридического лица;

    в четвертую очередь погашается задолженность  по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

    в пятую очередь производятся расчеты  с другими кредиторами в соответствии с законом.

    Следует помнить о том, что требования каждой очереди удовлетворяются  после полного удовлетворения требований предыдущей очереди (п.2 ст.64 ГК РФ), а  при недостаточности имущества  ликвидируемого юридического лица оно  распределяется между кредиторами  соответствующей очереди пропорционально  суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом (п.3 ст.64 ГК РФ).

В большинстве  случаев при ликвидации организации  наблюдается недостаточность имущества  для удовлетворения требования кредиторов. Поэтому поясним применение порядка  очередности, установленной ст.64 ГК РФ, на примере 

    Промежуточный ликвидационный баланс составляется на основании данных о требованиях, предъявленных кредиторами, а не о тех, которые уже удовлетворены. Иными словами, по состоянию на дату истечения срока для предъявления требований кредиторская задолженность, права на которую кредиторами  не предъявлены (и, разумеется, которая  не погашена ликвидируемой организацией добровольно), должна быть списана в  состав прочих ( внереализационных ) доходов организации с включением в состав налогооблагаемой прибыли.

    После составления промежуточного ликвидационного  баланса его должны утвердить  учредители (участники) организации  и согласовать с регистрирующим (налоговым) органом.

    Итак, по окончании срока (не менее двух месяцев со дня публикации объявления) и после проведения инвентаризации ликвидатор подготавливает промежуточный  ликвидационный баланс.

    Согласно  п. 2 ст. 63 ГК РФ промежуточный ликвидационный баланс должен содержать:

    - сведения о составе имущества  ликвидируемого юридического лица;

    - перечень предъявленных кредиторами  требований;

    - результаты их рассмотрения.

    Однако  не следует забывать: при подготовке как промежуточного, так и окончательного ликвидационных балансов в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) составляется полный комплект бухгалтерской отчетности организации.

    Следовательно, бухгалтерский баланс и прочие формы  бухгалтерской отчетности составляются на бланках, предусмотренных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций". В пояснительной записке следует  привести подробный перечень имущества  и обязательств ликвидируемой компании, а также сделать расчет чистых активов с целью определения  достаточности имущества для  удовлетворения требований кредиторов.

    В соответствии с п. 2 ст. 63 ГК РФ промежуточный  ликвидационный баланс утверждается учредителями, для чего необходимо проведение общего собрания.

    Утвержденный  учредителями (участниками) промежуточный  ликвидационный баланс ликвидатор представляет в регистрирующий (налоговый) орган  вместе с уведомлением о его составлении  по форме N Р15003, утвержденной Постановлением N 439.

    На  основании вышеназванных документов, полученных от ликвидатора, регистрирующий орган вносит запись в ЕГРЮЛ о  составлении промежуточного ликвидационного  баланса юридического лица и выдает (направляет) по месту нахождения юридического лица свидетельство об этом по форме N Р50003 и выписку из ЕГРЮЛ.

    После внесения соответствующей записи в  ЕГРЮЛ регистрирующий (налоговый) орган  направляет промежуточный ликвидационный баланс в отдел взыскания задолженности, отдел выездных проверок, отдел камеральных  проверок, юридический отдел для  проведения контрольных мероприятий.

    Какие контрольные мероприятия проводить  в отношении ликвидируемого юридического лица, налоговый орган решает самостоятельно. Однако следует готовиться к худшему, т.е. к выездной налоговой проверке.

    В налоговом законодательстве нет  каких-либо специальных норм в отношении  налогового контроля ликвидируемых  юридических лиц. В случае назначения выездной налоговой проверки в организацию  направляется соответствующее решение  по форме Приложения 1, утвержденной Приказом Федеральной налоговой  службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ФНС России). Решение должно содержать ссылку на причину проведения выездной налоговой  проверки - ликвидация.

    На  основании решения по акту документальной проверки и после получения акта сверки расчетов налогоплательщика  с бюджетом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам", определяется сумма  задолженности организации перед  бюджетом.