Составление бухгалтерской отчетности на примере условного предприятия

     По  составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

     Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

• Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

     Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования  больше 12 месяцев.

     К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту  «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в  составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности  предприятия земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к  осязаемым активам. Между тем  в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.

• Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

     К нематериальным активам относятся  цена фирменной марки, стоимость  патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические  и экономические знания, которые  за вознаграждение могут быть предоставлены  и другим предприятиям.

     Правила формирования в бухгалтерском учёте  информации о нематериальных активах  изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

     Кроме того, к нематериальным активам относятся  организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация  предприятия).

     Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением  нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные  вложения до момента ввода в эксплуатацию.

• Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.
• Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.
• Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

     В составе оборотных средств можно  выделить:

1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

• Материально-производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

• Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.
• Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2. Денежные и прочие средства;

• Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.
• Краткосрочные финансовые вложения – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.
• Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

     Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

     По  нормируемым оборотным средствам  устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые  – средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте  в банке, товары в пути).

     Отвлечённые средства – это средства временно изъятые из оборота, участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.

     Основным  принципом группировки хозяйственных  средств по источникам образования  и целевому назначению является степень  закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:

• собственные (закреплённые);
• заёмные (привлечённые).

     Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.

     Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий  источник, или, как это принято  называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а  сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

     Сами  товарно-материальные ценности, вырванные  из сложившейся структуры общественного  производства, стоимости не имеют  и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном  острове не имеет никакой стоимости и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.

     Так как капитал должен приносить  доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).

     Основной  собственный источник хозяйственных  средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе. 
 
 
 
 
 

3. Счета бухгалтерского учета.

    Невозможно  показать все многочисленные  изменения, происходящие со средствами предприятия и их источниками ежедневно в балансе. Поэтому баланс составляют ежемесячно, а в течении месяца  все эти изменения учитывают отдельно по каждому виду средств или источнику средств. Это происходит на бухгалтерских счетах. СЧЕТ – это способ экономической группировки изменений средств и источников средств для контроля за ними. Счет делят на две части: левая – Дебет,  правая – Кредит. Это делается для того, чтобы показать на разных сторонах счета операции по увеличению средств или их источников от операций по их уменьшению, чтобы было легче подсчитать их. Сумма операций по увеличению счета или его уменьшению за месяц называются оборотом счета за месяц по Дебету или Кредиту. Разница между суммами на одной стороне счета и суммами на другой стороне называется остатком или сальдо.  Остаток на начало месяца называют начальным остатком  (сальдо). Остаток на конец месяца называют конечным остатком (сальдо). В начале месяца счета открывают, в конце закрывают.

    Все счета делятся на активные,  пассивные, активно-пассивные.

    Активные  счета открываются  по Активу баланса  и на них учитывают средства предприятия, а также процессы. Пассивные открывают по Пассиву баланса и на них учитывают  источники средств предприятия. Активные  и пассивные счета имеют разное строение. В активных счетах сальдо записывают по Дебету, операции по увеличению записывают по Дебету, операции по уменьшению по Кредиту. В пассивных счетах сальдо записывают по Кредиту, операции по увеличению записывают по Кредиту, операции по уменьшению по Дебету.  Операции по увеличению активных и пассивных счетов всегда записывают на той стороне счета, где записывают  начальный остаток. Для того, чтобы закрыть активный счет надо к начальному остатку прибавить оборот по Дебету и вычесть из этой суммы оборот по Кредиту. Для того, чтобы закрыть пассивный счет надо к начальному остатку прибавить оборот по Кредиту и вычесть из этой суммы оборот по Дебету.

    Синтетические и аналитические  счета.

    Для руководства хозяйственной деятельностью  необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

    Синтетические счета служат для укрупненной  группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных  средств и процессов на синтетических счетах синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.

    В аналитических счетах, отражающих источники  средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении.

    Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в

следующем:

    ·  аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

    · операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

    · на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

    ·  запись в аналитическом счете  производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

    Поэтому начальный и конечный остатки, а  также обороты по дебету и кредиту

счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

    При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

    Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета"Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный капитал".

    Промежуточное место между синтетическими и  аналитическими счетами занимают субсчета.

    Субсчет - способ группировки данных аналитических  счетов.

    Количество  синтетических счетов и субсчетов  определяется потребностями