Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской (финансовой) отчётности на примере ООО РПИ «Жилкоммунпроект»

Выделим основные группы бухгалтерской отчётности, которая делится по следующим признакам:

1.по видам: бухгалтерская, управленческая, налоговая, статистическая и оперативная;

2.по объёму сведений, включаемых в отчёты: частная и общая отчётность предприятия;

3.по целям, для которых составляются отчёты: внешняя и внутренняя;

4.по периодам, охватываемых отчётностью: периодическая или годовая.

Рассмотрев виды бухгалтерской отчётности можно сделать следующий вывод: общей целью составления отчётности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Рассмотрим в следующем параграфе что входит в состав годовой отчётности, какие существуют требования и качественные характеристики отчётности.

2. Состав годовой отчётности. Требования и качественные характеристики отчётности

При составлении и представлении бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н), приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций", иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010).

Датой, на которую составляется отчётность, является последний календарный день отчётного периода. Если государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчётным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его регистрации [5].

Отчётным периодом для промежуточной отчётности является период с 1 января по отчётную дату периодов, за которую составляется промежуточная отчётность включительно.

Первым отчётным периодом для промежуточной отчётности является период с даты государственной регистрации по отчётную дату периода, за которую составляется промежуточная отчётность [1].

Отчётность составляется на русском языке. В валюте Российской Федерации, утверждает и подписывает отчётность руководитель организации.

Согласно Закону №402 в отчётности должна содержаться информация о финансовой ситуации субъекта хозяйственной деятельности, сложившейся на отчётную дату, о финансовом результате хозяйственной деятельности, о движении средств в денежной форме в отчётном периоде [1].

Составляется бухгалтерская отчётность на основании данных, которые содержатся в регистрах учёта.

Согласно указанному Закону бухгалтерская отчётность включает:

• годовую отчётность;
• годовую отчётность некоммерческой организации;
• промежуточную бухгалтерскую отчётность;
• внутреннюю отчётность.

Бухгалтерская годовая отчётность предприятий в РФ включает: Бухгалтерский баланс, Отчёт о финансовых результатах, приложения к ним.

Годовая отчётность некоммерческих предприятий включает Бухгалтерский баланс, Отчёт о целевом использовании средств, приложения.

Отдельно следует заметить, что в 2013 году аудиторское заключение, которое предоставляется вместе с годовой отчётностью, подлежащей аудиту, не является частью отчетности. Но если такая отчётность будет публиковаться, аудиторское заключение должно быть также опубликовано.

В соответствии с приказом Минфина России № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• бухгалтерский баланс;
• отчёт о финансовых результатах;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах;
• отчёт об изменении капитала;
• отчёт о движении денежных средств;
• отчёт о целевом использовании полученных денежных средств (для некоммерческих организаций) [2].

Рассмотрим особенности некоторых форм отчётности.

Бухгалтерский баланс.

Отчёт составляется по данным оборотно-сальдовой ведомости и позволяет проверить, правильно ли ведется бухгалтерский учет. Он состоит из актива и пассива. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив – строится в порядке возрастания срочности погашения обязательств. Обе эти части должны быть равными по итогам года (или квартала). Эта особенность баланса обусловлена таким принципом ведения учета, как двойная запись.

Основные требования к бухгалтерскому балансу:

1)правдивость – правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем первичным документам и соответствующим требованию нормативных документов;

2)реальность – под которой  понимают соответствие оценок  статей баланса объективной действительности;

3)единство баланса –  заключается в использовании  единых способов и приемов  учёта в течение отчётного периода;

4)преемственность баланса  – выражается в том, что каждый последующий баланс вытекает из предыдущего;

5)ясность баланса –  доступность для понимания всеми пользователями.

Отчёт о финансовых результатах.

Форма показывает финансовый результат деятельности организации, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации и ее деловую активность. Отчёт о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и дают возможность сопоставить их с результатами за аналогичный период предыдущий период.

Отчёт об изменениях капитала.

Отчёт об изменениях капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок [12].

Отчёт о движении денежных средств.

Отчёт, входит в состав годовой отчётности, представляет собой обобщение информации о денежных средствах, о высоко ликвидных финансовых вложениях подверженных незначительному риску изменения стоимости, то есть денежных эквивалентов.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Приложения к отчетности – это отчеты о движении денежных средств, о капитале и другие приложения. Составляют их в виде таблицы или текста, в форме пояснительной записки.

Кроме этого, ФЗ № 402 предусмотрен и внутренний контроль, и, соответственно, составление внутренней бухгалтерской отчетности.

Согласно Закону субъект хозяйственной деятельности обязан осуществлять внутренний контроль деятельности предприятия. Каких-либо ограничений порядка, процедур и способов осуществления контроля Законом не предусмотрено [14].

Рассмотрим таблицу 1, в которой кратко показано, какую информацию несет в себе отчёт, что он отражает и какие у него имеются показатели.

Таблица 1. Краткая информация о формах отчётности.

Рассмотрим принципы требования к бухгалтерской отчётности:

• целостность отчётности - включает информацию о всех операциях филиала и его подразделениях;
• нейтральность – исключает преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей отчётности, перед другими;
• полнота – отражение в отчётности всех фактов хозяйственной деятельности;
• сопоставимость – в отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному;
• 1)существенность – в отчётности признается сумма, отношение к которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5% [6].

2)показатель может считаться существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе этой отчётности.

Рассмотрим качественные характеристики отчётности.

1)достоверность информации  подразумевает, что она должна  давать объективное представление  о хозяйственной деятельности организации. Достоверной считается отчётность, составленная по правилам установленным нормативными документами системы регулирования бухгалтерского учёта.

На достоверность влияют:

• правдивость отчётности, то есть её составляют без искажений;
• осмотрительность с учётом фактора неопределённости. В момент подготовки отчётов не возможно точно определить последствия, поэтому необходима большая готовность признания расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов не допуская скрытых резервов;
• проверяльность – предполагает возможность подтверждения представления в отчётности информации в любое время;
• приоритет содержания под формой – означает, что отчётность должна отражать факты хозяйственной деятельности исходя из экономических условий хозяйствования.

2)уместность – полезность  информации для принятия управленческих  решений, текущей деятельности и  в перспективе.

На уместность влияют:

• своевременность – представление отчётности в соответствующие адреса и сроки;
• значимость – отчётность должна содержать данные оказывающие существенное влияние на оценки и решения пользователей;
• ценность отчетности – для прогнозирования и оценки результатов деятельности.

Таким образом, рассмотрев параграф 1.2 можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчётность включает: годовую отчётность, годовую отчётность некоммерческой организации, промежуточную бухгалтерскую отчётность, внутреннюю отчётность.

Бухгалтерская годовая отчётность предприятий в РФ включает: Бухгалтерский баланс, Отчёт о финансовых результатах, приложения к ним.

Годовая отчётность некоммерческих предприятий включает Бухгалтерский баланс, Отчёт о целевом использовании средств, приложения.

Существуют следующие требования, предъявляемые к отчётности: целостность отчётности, её нейтральность, полнота, сопоставимость, существенность.

Так же имеются характеристики, применяемые к отчётности - это достоверность и уместность информации.

Далее рассмотрим, какие пользователи отчётности существуют и правила её публикации.

3. Пользователи и публикация бухгалтерской отчётности;

Согласно ст. 1 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности [1]. И представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, без которой невозможно принятие решений в процессе осуществления организациями финансово-хозяйственной деятельности. Его основу составляет сбор информации об имуществе и обязательствах организации, который осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Регистрация и обобщение собранных сведений необходимы для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для того чтобы понять, какие пользователи бухгалтерской отчётности имеются, рассмотрим рисунок 1.

Рисунок 1. Подразделение бухгалтерской отчётности.

Пользователем бухгалтерской информации является юридическое или физическое лицо, имеющее заинтересованность в информации об экономической деятельности организации. Различают два вида пользователей данной информации: внутренних и внешних.

Внутренними пользователями информации являются:

• собственники (учредители, участники);
• руководители (совет директоров, высший управленческий состав, менеджеры, руководители и специалисты подразделений);
• бухгалтер организации;
• работники организации.

Собственников (учредителей, участников) в большей степени интересует информация о результативности вложения средств, то есть показатели доходности разных видов деятельности, величина полученной прибыли, соотношения активов и обязательств, количества чистых активов, данные о направлениях использования собственного капитала.

Руководителям хозяйствующего субъекта в зависимости от занимаемой должности и выполняемых функций необходима, как правило, вся бухгалтерская информация, на основе которой будут приниматься управленческие решения, осуществляться планирование, анализ и контроль производственной и финансовой деятельности организации. Менеджер может затребовать у бухгалтерского аппарата необходимые для своей работы соответствующие сведения. При этом он должен располагать достаточными познаниями и навыками, чтобы разобраться с информацией, содержащейся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.