Состав и содержание финансовой отчетности согласно МСФО

 

 

Содержание

1. Цель и сфера применения МСФО 18 (IAS 18) «Выручка» …… стр. 3
2. Состав и содержание финансовой отчетности согласно МСФО (обязательной, промежуточной)………………………………… стр. 7
3. Список использованной литературы……………………………. стр. 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цель и сфера применения МСФО 18 (IAS 18) «Выручка»

Цель

В «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 18 состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно измерить. Данный стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Сфера применения

 Настоящий  стандарт МСФО (IAS) 18 применяется  при учете выручки, полученной  от следующих операций и событий: (a) продажи товаров;

(b) предоставление услуг;

(c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

 Данный стандарт  заменяет МСФО (IAS) 18 «Признание выручки», утвержденный в 1982 году.

 Под товарами  подразумевается продукция, произведенная  предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным  продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка, возникающая от этих договоров, не рассматривается в настоящем стандарте, а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство, которые определены в МСФО (IAS) 11«Договоры на строительство».

 Использование  активов предприятия другими  сторонами ведет к возникновению  выручки в форме:

(a) процентов — платы, которая взимается за пользование денежными средствами иэквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

(b) роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

(c) дивидендов — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

6 Настоящий стандарт  не применяется в отношении  выручки, возникающей от:

(a) договоров аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»);

(b) дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия (см. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»);

(c) договоров страхования, на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 4«Договоры страхования»;

(d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

(e) изменений стоимости других краткосрочных активов;

(f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, 
связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41); и

(h) добычи минеральных руд.

Определения

 В  настоящем стандарте используются  следующие термины в указанных  значениях:

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

 Под выручкой  подразумеваются только валовые  поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению  предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей  стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Состав и содержание финансовой отчетности согласно МСФО (обязательной, промежуточной).

     Полный комплект финансовой отчетности

              Полный комплект финансовой отчетности включает:

             (a) Бухгалтерский баланс; 
             (b) отчет о финансовых результатах и прочих компонентах совокупного     финансового результата за период; 
             (c) отчет о движении денежных средств; 
             (d) Бухгалтерская финансовая отчетность; 
             (e) пояснительная записка к отчету о финансовых результатах; 
             (f) сравнительную информацию за предшествующий период; 
             (j) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название "отчет о совокупном доходе" вместо "отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".

Предприятие может представлять единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Разделы в отчете должны представляться вместе, при этом раздел прибыли или убытка представляется первым, за которым сразу следует раздел прочего совокупного дохода. Предприятие может представлять раздел прибыли или убытка в отдельном отчете о прибыли или убытке. В таком случае отдельный отчет о прибыли или убытке должен сразу же предшествовать отчету о совокупном доходе, который должен начинаться с показателя прибыли или убытка.

В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно в равной степени представлять все финансовые отчеты.

Помимо финансовой отчетности, многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается. Такой отчет может содержать обзор:

1. основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;  
2. источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и 
   тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО (IFRS).

Помимо финансовой отчетности, многие предприятия также представляют отчеты и официальные бюллетени, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО (IFRS). 

 

Аналоги в России: ПБУ 4/99 КМСФО 34 (промежуточная отчетность).

"Бухгалтерская  отчетность организации",

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ"О бухгалтерском учете".

МСФО (IAS) 34 применяется с учетом поправок СМСФО 2007 и 2008 гг. Предприятие должно применять поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты.

Цель МСФО 34 состоит в определении состава промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания в сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточная отчетность помогает пользователям оценить финансовое состояние и ликвидность компании.

В соответствии с МСФО 34 промежуточный период - это отчетный период короче полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность означает финансовую отчетность, содержащую либо полный комплект финансовой отчетности (как описано в МСФО 1), либо набор сжатых финансовых отчетностей за промежуточный период.

Состав промежуточной финансовой отчетности

Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее:

o сокращенный отчет о финансовом положении;

o сокращенный отчет о совокупной прибыли, представленный либо как сокращенный единый отчет; или как сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупной прибыли;

o сокращенный отчет об изменениях в капитале;

o сокращенный отчет о движении денежных средств;

o избранные примечания к отчетности.

Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МБС (IAS) 1.

При подготовке сокращенной финансовой отчетности в комплект отчетности должен быть включен как минимум каждый заголовок и промежуточный итог в последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.

При оценке существенности признается, что годовая отчетность имеет большую точность по сравнению с промежуточной отчетностью, поскольку при составлении последней чаще полагаются на оценочные показатели с целью выделения данных за промежуточный период. Стандартом 34 не предусмотрена обязательная подготовка промежуточной отчетности, полагая, что требование об ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. Если оценка суммы, представленная в промежуточной отчетности, существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода финансового года, но отдельная форма финансовой отчетности за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то характер и сумма этого изменения в оценке должны быть раскрыты в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год.