Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и порядок их формирования

Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и порядок их формирования

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации,и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибыляхи убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организациии изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимыхобществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих доходов и расходов;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• о связанных сторонах;
• о государственной помощи;
• об участии в совместной деятельности;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях напитала (форма № 3) должен раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение)за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, об увеличении капиталас выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за г счет прироста имущества, за счетреорганизации юридического лица (слияния, присоединения), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учете и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капиталане конец отчетного периоде

Справочно в отчете об изменениях капитале коммерческие организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степениее ликвидности

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает дат те о направлениях использования поступлений из бюджетаи внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капительным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнениис предыдущим отчетным годом

Образец формы отчета об изменениях капитала приведен в приказе № 67н.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельностии финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющаяизвлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, те производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические разработки: с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассеорганизации, на расчетных, валютных, иных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ (в рублях).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждомуее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией

После этого данные каждого  расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчетао движении денежных средств

Образец формы отчета о движении денежных средств приведен в приказе № 67н.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение:

• нематериальных активов;
• основных средств;
• доходных вложений в материальные ценности;
• расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические разработки;
• расходов на освоение природных ресурсов;
• финансовых вложений;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и др.

При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложенийв материальные ценности должны раздельно приводиться данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленнойамортизации.

Образец формы приложения к бухгалтерскому балансу приведен в приказе № 67н.

В разделах «Нематериальные  активы». «Основные средства» и  «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации.

По принадлежащим организации  активам (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности)в форме № 5 должны раздельно приводиться данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате их достройки, реконструкции и т. д.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки» приводятся виды выполненных НИОКР,их наличие на начало и конец отчетного периода, а также поступление в течение отчетного периода. Сведения об указанных расходах формируютсяв соответствии с требованиями ПБУ 17/02.

В разделе «Финансовые  вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемыхна счете учета финансовых вложений.

В этом разделе показываются сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории РФ и за ее пределами; сумма вложений организации в государственные ценные бумаги и иные ценные бумаги; сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов; сумма вложений организации в депозитыи прочие направления вложений, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Из общей суммы финансовых вложений выделены данные по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость. Все указанныеданные формируются в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочнуюи долгосрочную задолженности.

В разделе «Расходы по обычным  видам деятельности (по элементам  затрат)» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятсяв целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачейизделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В разделе «Государственная помощь» подлежат раскрытию характер и величина полученных бюджетных средств, назначение и величинабюджетных кредитов.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке.

В пояснительной записке  следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовыерезультаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского умета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФо бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация также объявляет изменения в своей учетной политике на следующийотчетный год.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны также раскрываться дополнительные данные, в частности,информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, информация о связанных сторонах, информация по операционным и географическим сегментам, информация по прекращаемой деятельности и др.

Информация по этим данным формируется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: «События после отчетной даты» ПБУ 7/98; «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01; «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008; «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000; «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02; «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 и др.

Информация по этим дополнительным данным может представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включатьсяв пояснительную записку в виде отдельных разделов. Учитывая значимость этих данных, порядок раскрытия информации по ним излагается отдельно в следующем пункте настоящей главы.