Содержание основных бухгалтерских отчетов

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной  информации, гарантирующим ее пользователям  не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

* правдивость представления  данных;

* преобладание содержания  над формой. Иногда операции и  события, представленные в бухгалтерских  (финансовых) отчетах, допускают  различное толкование. Их можно  рассматривать с точки зрения  юридической формы или с экономической  стороны. Организациям в своих  отчетах (пояснительной записке)  следует особо выделять экономическое  содержание операций и событий,  даже если юридическая форма  отличается от экономического  содержания и предполагает иную  оценку события;

* нейтральность. Информация  должна быть объективной по  отношению к различным пользователям.

* осмотрительность. При оценке  достоверности информации, представленной  в бухгалтерской отчетности, необходимо  учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на  событиях, имевших место в прошлом,  смысл многих из них раскрывается  только при их рассмотрении  с точки зрения последствий  для будущего (например, размеры  сомнительных долгов). В момент  подготовки отчетов точно определить  эти последствия невозможно. Поэтому  составителям бухгалтерских отчетов  при оценке этих последствий  необходимо проявлять осмотрительность;

* возможность проверки. Данные  об операции или событии, содержащиеся  в бухгалтерских отчетах, могут  быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью  точности соответствуют основным  операциям или событиям;

* сопоставимость. Составление  бухгалтерских (финансовых) отчетов  в сопоставимом виде дает возможность  исследовать коммерческую деятельность  различных организаций или одной  и той же организации за  определенный период.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Объективная необходимость  бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности  предстоящих вложений капитала и  величины и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все  основные стороны, связанные с деятельностью организации. В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово - хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной  в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается  в том, что содержание бухгалтерской  отчетности должно быть доступно для  понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое  представление о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую  играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям  в оценке финансового положения  и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено, в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансу и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность  по отношению к любым пользователям  бухгалтерской отчетности. Поэтому  исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской  отчетности предусматривает возможность  сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут  характеризовать динамику работы организации  и, следовательно, теряют свою аналитичность. “Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период, включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности с тем, чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с ведением новых методов учета. Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Законодательство также  устанавливает сроки представления  бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании  года

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Законом о  бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации»

Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние  дни месяцев для периодической  бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте РБ (в бел.рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

 

 

 

4.Содержание основных бухгалтерских отчетов

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия связан с обширной информацией, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.

В соответствии с федеральным  законом «О бухгалтерском учете» в состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс - форма № 1;

б) отчет о финансовых результатах - форма № 2;

в) отчет о движении капитала форма - № 3;

г) отчет о движении денежных средств - форма № 4;

д) приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5.

Баланс - главная форма  бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия  и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято  различать бухгалтерский (брутто -) баланс и аналитический (нетто -) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных

Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о  процессе формирования и использования  прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного  периода.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток  денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года.

Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и  заемного капиталов, дебиторской и  кредиторской задолженности и др.

Аудиторские заключения готовят  внешние аудиторы (независимые лицензированные  организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом).

Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской  отчетности, ее соответствии нормам и  правилам бухгалтерского учета. Если аудитор  находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское  заключение включаются рекомендации по их устранению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1 Бухгалтерский баланс предприятия

Баланс предприятия состоит  из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна  итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой  баланса. По каждой строке баланса предприятия  заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние  на начало отчетного года (вступительный  баланс), а во вторую графу - на конец  года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги  бухгалтерского учета.

Числовые показатели бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ

ГРУППА СТАТЕЙ

СТАТЬИ

АКТИВ

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы Деловая репутация организации.

Основные средства

Земельные участки и объекты  природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное  строительство

Финансовые вложения

Инвестиции я дочерние общества. Инвестиции в зависимые  общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения

Оборотные активы

Запасы

Сырье, материалы и аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая продукция, товары для пере-продажи и товары, отгруженные. Расходы будущих периодов

Начисленный налог на добавленную  стоимость на остаток имущества

Дебиторская задолженность  Суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев (включительно) после отчетной даты и свыше 12 месяцев  после отчетной даты, должны показываться по каждой статье раздельно.

Покупатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность  дочерних и зависимых обществ. Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы

Финансовые вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акция, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения

Денежные средства

Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства

Убытки

Непокрытые убытки прошлых  лет

Убыток отчетного года

ПАССИВ

Капитал и резервы

Уставный капитал, добавочный капитал

Резервный капитал

Резервы, образованные в  соответствии с законодательством  Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль  прошлых лет

Нераспределенная прибыль  отчетного рода

Долгосрочные пассивы