Содержание и порядок составления отчета о движени денежных средств

Примерами движения денежных средств, возникающих в  результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:

поступление денежных средств:

• от продажи товаров и оказания услуг;
• авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;
• в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
• прочие поступления;

выбытие денежных средств:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;
• авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг;
• оплата труда и прочие выплаты;
• расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами;
• выплаты дивидендов;
• прочие выплаты.

Косвенный метод предполагает корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущим периодом.

В основе метода лежит информация бухгалтерского баланса  и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Каждый из представленных методов создает необходимую  содержательную информацию для пользователей  о потоках денежных средств организации, которые показывают в отчете в  развернутом виде отдельно как притоки, так и оттоки денег. Их взаимозачет  допускается только в случаях, когда  это разрешено стандартом.

В МСФО предусмотрены  нижеследующие случаи взаимозачетов:

• когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
• когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.

За основу потока денежных средств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистый доход (непокрытый убыток), который корректируется на величину амортизационных отчислений и начисленных резервов по сомнительным долгам за отчетный период, изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величину прибыли и убытков от реализации внеоборотных активов.

Значение раздела  отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому  в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в  виде кредитов, дополнительных вкладов  собственников и т.п.

Еще один из важных каналов поступления денежных средств  и их выбытия - инвестиционная деятельность.

Примерами движения денежных средств, возникающих в  результате инвестиционной деятельности, являются:

• денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других долгосрочных активов. Они включают в себя выплаты, связанные с капитализацией затрат по опытно-конструкторским работам и незавершенному производству;
• денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) собственного капитала, финансовых инвестиций, долговых обязательств других предприятий;
• предоставление (погашение) кредитов другим юридическим лицам;
• прочие выплаты.

Хотя приобретение и реализация активов в кредит и являются инвестиционной деятельностью, они не вызывают движения денежных средств и не отражаются в отчете о движении денежных средств.

Помимо этого, инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем в себя долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы.

В отчете о движении денег инвестиционная деятельность отражается там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - также один из каналов поступления  и выбытия денежных средств, результатом  которого является изменение в размере  и составе собственного капитала и заемных средств. Приведем примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:

поступление денежных средств:

• от выпуска акций и других ценных бумаг;
• получение банковских кредитов;
• прочие поступления;

выбытие денежных средств:

• погашение банковских кредитов;
• приобретение собственных акций;
• выплата дивидендов;
• прочие выплаты.

Кредиты и займы  отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности.

Важно обратить внимание на то, что погашение суммы  основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе  денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата процентов по кредиту  включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Юридические лица раскрывают отдельно основные виды поступлений  и выплат денег от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денег может быть раскрыто на нетто-основе. При этом к движению денег, возникающих на нетто-основе, могут быть отнесены:

• принятие денег и оплата банковского депозита;
• фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;
• арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;
• приобретение и продажа инвестиций;
• прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Таким образом, отчет о движении денежных средств  представляет информацию о движении денежных средств за период, с классификацией на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности. Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода: прямой и косвенный. Прямой метод анализа денежных потоков предполагает идентификацию всех корреспонденций счетов, затрагивающих дебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов. Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Оба метода составления отчета о движении денег позволяют получить необходимую пользователям информацию.