Содержание и порядок составления отчета о движени денежных средств

1. Основное  бухгалтерское уравнение.

Обе части  бухгалтерского баланса равны между  собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актива баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса)- с другой. Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным бухгалтерским уравнением актив = капитал + обязательства (пассив).

Баланс  выглядит как двусторонняя таблица. Левая его часть называется активом, правая – пассивом. Левая его часть – это перечень всех активов организации. Для удобства активы сведены в несколько групп и разделов. Обязательно присутствует денежный измеритель, т.е. указана стоимость каждой группы активов в тысячах (или в миллионах) тенге. Внизу выведен общий итог, который так и называется - итогом или общим итогом баланса. Иногда может встретиться выражение "валюта баланса".

Активами  являются здания, станки, машины и оборудование. Этот вид активов носит название основных средств.

Активами  также являются материалы, закупленные  для использования в производстве, а также товары и готовая продукция.

Еще одним  видом актива является дебиторская  задолженность. Это разного рода долги перед организацией, которые  в будущем должны быть оплачены, а следовательно, способны принести прибыль. Разумеется, некоторые долги  могут остаться непогашенными. Как  и в отношениях между частными лицами, должник может отказаться платить по тем или иным причинам, причем и попытки истребования долга через суд также могут оказаться неудачными. Однако, при разумном ведении хозяйства и аккуратном выборе партнеров доля сомнительных долгов обычно невелика.

Нематериальные активы. Согласно МСФО №7 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация организации - разность между  ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.

Принадлежащие организации ценные бумаги (акции, облигации) тоже являются активами и выделяются в отдельную группу.

Нельзя  забыть и о денежных средствах, которые  тоже являются активом. Это все денежные средства организации: в кассе, на расчетных  и валютных счетах в банке. Таковы основные виды активов.

Обязательствами организации можно назвать существующие на отчетную дату: текущую задолженность  компании, возникшую из событий прошлых  периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, а также кредиты и займы, полученные организацией до этой даты. Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; или переводом обязательства в капитал. Обязательство может быть погашено и другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования (например. суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги), могут возникать из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения.

Обязательства могут быть долго- и краткосрочными. В состав долгосрочных обязательств входят: кредиты банков и иных кредитных  организаций, срок погашения которых  длиннее 12 месяцев; займы других юридических  и физических лиц, срок погашения которых длиннее 12 месяцев. В состав краткосрочных обязательств входят: кредиты банков и иных кредитных организаций, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев; займы других юридических и физических лиц, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев, кредиторская задолженность: поставщикам и подрядчикам; персоналу по оплате труда; по налогам и сборам в бюджет, перед внебюджетными фондами; перед учредителями; прочим кредиторам, резервы предстоящих расходов.

Капитал - это общая стоимость акций (или  паев, или долей - в зависимости  от организационно-правовой формы), принадлежащих  собственникам организации. В МСФО капиталом называют долю в активах компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств.

В балансовом уравнении, а следовательно, и в  бухгалтерском балансе, обязательства и капитал суммируются и располагаются в правой части двусторонней таблицы, в пассиве. Выглядит пассив баланса точно так же, как и актив: список разных видов обязательств и капитала, затем общий итог.

Общий итог актива баланса (левая часть) всегда равен итогу пассива баланса (правая часть), что совершенно однозначно следует  из равенства левой и правой частей балансового уравнения. Даже само слово "баланс" происходит от латинского bis lanx, что дословно означает "две чаши" или "весы": имеются в виду весы с двумя чашками, находящимися в равновесии.

2. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Вся хозяйственная  деятельность предприятия для целей  представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:

1) операционная  деятельность - это деятельность, для  которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.

2) инвестиционная  деятельность - это деятельность, связанная  приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

3) финансовая  деятельность - это деятельность, отражающаяся, в изменении объема и состава  собственного капитала и заемных  средств организации.

Отчет о движении денежных средств имеет следующую  структуру:

• Денежные средства, полученные:
• от операционной деятельности;
• от инвестиционной деятельности;
• от финансовой деятельности.
• Изменение денежных средств.
• Денежные средства на начало года.
• Денежные средства на конец года.

Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств  от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. В случае правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства: ДС на начало года + или - Изменения ДС = ДС на конец года, где Изменения ДС - ДС от операционной деятельности + или - ДС от инвестиционной деятельности + или - ДС от финансовой деятельности.

Для составления  отчета о движении денежных средств  используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):

балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет  произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что  позволяет произвести сопоставление  данных по всем статьям доходов и  расходов, а также нераспределенного  дохода (убытка) на конец отчетного  года.

В результате сопоставления  данных можно установить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.

Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках. Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств представляют собой высоколиквидные  инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные суммы и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства). Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Чистые денежные средства - это нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных  операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - это поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов. Дефицитный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.

Приток или  отток денежных средств - увеличение или уменьшение денежных поступлений  в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Поступление (приток) денежных средств - получение выручки  от реализации продукции, выполнения работ  и оказания услуг; получение авансов  от покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов - называется положительным денежным потоком.

Выбытие (отток) денежных средств - уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты  с бюджетом, погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. - считается отрицательным денежным потоком.

Разность между  поступлениями и платежами отчетного  периода является чистым денежным потоком. Положительное значение чистого  денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

Определения указанных  терминов соответствуют общему подходу, которого придерживаются в международной  практике, в частности МСФО, при  составлении отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Прямой  метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат. Иначе говоря, данный метод основывается на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Для этого необходимо провести корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит, выплатам в бюджет и т.д. Другими словами, в данный отчет должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. При применении компьютерной техники отчет составляется автоматически, хотя он достаточно трудоемок для ручного оформления. Сложность заключается в том, что разбивка денежных потоков на различные виды деятельности в отдельных случаях носит условный характер. К примеру, трудно разбить по видам деятельности выплаты по зарплате и выплаты социального характера. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.