Содержание и методика заполнения формы № 4 "Отчет о движении денежных средств"

4. СОДЕРЖАНИЕ  И МЕТОДИКА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ  №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ»

4.1 Порядок  формирования показателей по  текущей деятельности 

     Текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, отвечающая уставным целям и задачам организации, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.      В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.     Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.         Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:                                      - денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;                   - поступления от аренды;                                                    - прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;                 - денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;                     - оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;                   - отчисления в государственные внебюджетные фонды;                   - расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;                                                    - краткосрочные финансовые вложения;                                         - выплата процентов по кредитам;                                            - выплаченные дивиденды;                                               - прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.         Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.          Основным источником поступлений в кооперативе являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 110 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно. В 2009 году средства, полученные от покупателей и заказчиков, составили 45117 тыс. руб.    Бюджетные субсидии в 2009 году – 8185 тыс. руб., эту сумму необходимо отразить по строке 120 «Полученные бюджетные субсидии». Дебет счета 51 «Расчетные счета»,                            Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются по строке 130 «Полученное страховое возмещение»               Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,                             Кредит счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Страховые возмещения кооперативу в 2009 году составили 627 тыс. руб. Другие поступления денежных средств отражаются по строке 140 «Прочие доходы». Это могут быть:                                - суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;                         - суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные организацией за нарушение партнерами условий договоров;                                      - суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц;                  - деньги, полученные организацией безвозмездно;                                  - излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;    - доходы от операций с тарой;                                  - компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.                Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,             55 «Специальные счета в банках»,                                                     Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.                     Прочие доходы СПК «Овцевод» в 2009 году составили 3984 тыс. руб.  В строках 150-180 приводятся основные направления расходования денежных средств. Расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.  По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строке учитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг.                             Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,                                                        Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».                          В кооперативе сумма денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составила 27608 тыс. руб.          По строке 160 «На оплату труда» отражаются суммы денег выданные в 2009 году из кассы организации или перечисленные с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, здесь необходимо отразить деньги, выданные в качестве:                                                                       - надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.;                  - премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда;                         - отпускных.              Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,                                             Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».     Денежные средства, направленные на оплату труда составили в 2009 году 11000 тыс. руб.          В отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, поэтому необходимо показать их сумму в отчете по строке 170 «На выплату дивидендов, процентов».             Дебет счета 75 субсчет 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов», 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».                                           А также кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 по субсчетам, на которых учтены проценты по кредитам и займам. Денежные средства СПК «Овцевод», направленные на выплату дивидендов, процентов, в 2009 году составили 213 тыс. руб.      Данные о перечисленных в отчетном (предыдущем) году налогах и сборах приводятся в строке 180 «На расчеты по налогам и сборам».       Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,                 Кредит счета 51 «Расчетные счета».      Денежные средства кооператива, направленные на расчеты по налогам и сборам, составили 3954 тыс. руб.        По строке 182 «На командировочные расходы» отражается кредитовый оборот по счету 51,50 в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Денежные средства, направленные на командировочные расходы, составили в 2009 году 16 тыс. руб.   Другие оплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке 184 «На прочие расход», здесь необходимо отразить суммы, перечисленные со счетов кооператива или выданные из кассы в течение 2009 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета и связанные с ее текущей деятельностью. По этой строке, в частности, могут быть отражены такие расходы как:                                                                     - займы, выданные работникам;                                                                     - суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченные за нарушение условий хоздоговоров;                                                                     - суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба, и т.д.       Дебет счета 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,                       Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».           Денежные средства, направленные на прочие расходы, составили в 2009 году 2933 тыс. руб.          Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводится в строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». В ней отражается разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности организации. Результат, отраженный по данной строке можно выразить так:                             Строка 200= строка 110 + строка 120 + строка 130 + строка 140 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180 - строка 182 - строка 184.    За 2009 год чистые денежные средства СПК «Овцевод» от текущей деятельности составили 12189 тыс. руб.        Для анализа «Отчета о движении денежных средств» необходимо рассмотреть показатели за три года.

     Таблица 6 – Состав показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности

     Поступление денежных средств в основном происходит за счет средств полученных от покупателей (около 80%) и бюджетных субсидий (в среднем около 17%). Суммы страховых возмещений, а также прочие доходы поступают в кооператив ежегодно, но в меньшем объеме. Что касается расходов денежных средств от текущей деятельности, то в основном расход направлен на приобретение товаров, работ, услуг (в среднем около 54%) и на оплату труда (около 23%), доля других расходов денежных средств незначительна, но в совокупности оказывает влияние на величину чистых денежных средства от текущей деятельности.  
 

4.2 Порядок формирования показателей по инвестиционной деятельности 

     В этом разделе отчета отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств  по инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.         Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:                                                       - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;                                        - денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;                                                   - возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;   - возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;                               - денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;                                         - денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;                                       - долгосрочные финансовые вложения.       В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах.       Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.            В данном разделе отчета №4 СПК «Овцевод» подлежит заполнению строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов», в которой отражаются суммы, перечисленные в отчетном году на оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капитального строительства.              Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,                   Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».  Сумма средств, направленных на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, составила -1742 тыс. руб.          Разница между деньгами, поступившими и израсходованными, в рамках инвестиционной деятельности отражается по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», для этого из суммы поступивших денег необходимо вычесть выплаченные деньги.   Таким образом, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности кооператива составили (-1742 тыс. руб.), так как не происходило поступления денежных средств.

4.3 Порядок  формирования показателей по  финансовой деятельности 

     Финансовая  деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.          Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.     Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.  В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников. Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.          Денежными потоками от финансовой деятельности являются:                  - денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;      - поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;                                              - целевые финансирование и поступления;                               - перечисления средств, в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;                                                     - средства, направленные на выкуп собственных акций.     В СПК «Овцевод» не происходит движения денежных средств по финансовой деятельности, поэтому этот раздел отчета не заполняется. Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, необходимо приступить к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».     Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», в которой отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (Строка 420 = строка 200 + строка 340 + строка 410). При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение данной строки может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки. Так, за 2009 год чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов СПК «Овцевод» составило 10447 тыс. руб. (12189-1742) .            Результат по строке 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формируется следующим образом: к остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (Строка 430 = строка 100 +строка 420). Таким образом, остаток денежных средств на конец 2009 года составил  30389 тыс. руб. (19942+10447).           Форма №4 составлена правильно, если показатель строки 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).       Строку 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. В кооперативе в 2009 году не происходило движения денежных средств в иностранной валюте, следовательно, данная строка не заполняется. 

     4.4 Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии с МСФО 

     Отчет о движении денежных средств необходим  как руководителям для контроля над денежными потоками, так и  сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах  и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.     Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению                                                                                                                                                               инвестиционных или финансовых денежных потоков.     В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.        Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.     Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно). При корректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей («Амортизация», «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.        Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.        Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.          Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.           Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.         Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.            Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.   Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.             Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.    Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).