Содержание и методика заполнения формы № 4 "Отчет о движении денежных средств"

ВВЕДЕНИЕ

   Бухгалтерская финансовая отчетность является «лицом»  любого предприятия - это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.              Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 «Отчет о движении денежных средств», который в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.        Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.    В отчете о движении денежных средств, все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств.           Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.           Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности. Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число организаций.    Предметом курсовой работы является «Отчет о движении денежных средств»(форма № 4). Объектом исследования избран Сельскохозяйственный производственный кооператив «Овцевод» Левокумского района Ставропольского края.                    Работа выполнена по данным первичного, аналитического и синтетического учёта, а также бухгалтерской отчётности хозяйства за период с 2007 по 2009 года.  При выполнении курсовой работы применялись следующие методы: сравнение, анализ и наблюдение.       Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики заполнения отчета о движении денежных средств в теории и на практике, а также особенностей его составления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.  Поставленная цель предусматривает решение следующих задач:       - изучить мнения различных авторов по исследуемой проблеме;                    - произвести анализ деятельность кооператива;                                                - ознакомиться с нормативно-правовой базой;                                                      - описать порядок формирования показателей по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;                                                                                 - рассмотреть форму №4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии с МСФО;                                    - представить выводы и предложения по проделанной работе.  Необходимо отметить, что на основании информации, полученной из «Отчета о движении денежных средств» и ее анализа возможно более эффективное управление денежными потоками, которое приводит к: улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств; росту продаж и оптимизации затрат; возможности высвобождения средств для инвестирования; созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, а также ее финансового состояния в целом; возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде. 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ

    Эту главу курсовой работы следует начать с определения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», так, по мнению Корниенко С. В.[24],   отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.     Отчет о движении денежных средств, пришел на смену отчету об изменениях финансового положения, который на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую информацию об источниках и использовании средств фирмы. При подготовке отчета об изменениях финансового положения фирмы были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный капитал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основываясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового положения, составленный в денежном формате, был, по сути, во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, и завершил собой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчетности, основанной на денежных средствах.    Простая форма отчета о движении денежных средств была введена для российских предприятий в 1995 году как часть отчета о финансовых результатах и их использовании. В 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к западным стандартам отчета о движении денежных средств. Такая форма включает в себя классификацию денежных поступлений и выплат по трем основным категориям: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.   Форма №4 "Отчет о движении денежных средств", по мнению аудитора Ланиной И.А. [28], является одной из наиболее сложных форм бухгалтерской отчетности не только для бухгалтеров, но и налоговых инспекторов. Тем не менее, если сравнивать ныне действующую форму, (утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 № 115н)) [12], с ее предыдущим вариантом, (утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 №4н (с изм. и доп. от 04.12.2002 №122н)), то нужно признать, что она значительно информативнее и проще в заполнении. Однако существует еще ряд вопросов, требующих дополнительных разъяснений.     Пизенгольц М.З. [33], утверждает, что в форме №4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 "Переводы в пути".      Начинается отчет с показателя «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо сложить сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на 1 января отчетного года (предыдущего года). Величина этого показателя совпадает с показателем по стр. 260 бухгалтерского баланса на начало отчетного года.    Форма №4 разделена на три раздела, в которых раскрывается информация о поступлении и расходах денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.    Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (цель создания коммерческой организации - извлечение прибыли от осуществляемой деятельности) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (цель создания некоммерческой организации - деятельность ради самой деятельности).  Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями (приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки); с осуществлением финансовых вложений долгосрочного характера (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).  Нельзя не согласиться с утверждением Камысовской С.В. [21], о том, что сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.          Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).           Каждый раздел завершается показателем чистых денежных средств от соответствующей деятельности. Данный показатель является итоговым показателем. Для того чтобы его рассчитать, необходимо найти разницу между суммами поступлений и общей суммой выплат по соответствующей деятельности. Итог необязательно может быть положительным, это может быть вызвано следующим: получено средств меньше, чем потрачено, или остаток на начало года позволял осуществить такие расходы, или часть доходов поступила не в денежной форме, или воспользовались излишком денежных средств по другим типам деятельности.     Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».  Показатель по статье «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» должен равняться сумме остатка денежных средств на начало отчетного периода и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». При этом данный показатель должен отражать денежные средства, имеющиеся в организации на конец отчетного периода в кассе и на банковских счетах. При отсутствии операций в валюте указанный показатель равен показателю по стр. 260 бухгалтерского баланса.   Кроме того, Кондраков Н.П. [23] утверждает, что в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.   Корниенко С.В. [24] указывает, что отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.          Бабаева Ю.А. [15] говорит о том, что некоторые инвесторы и кредиторы считают  отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода. Именно поэтому в международной практике учета отчет о движении денежных средств получил широкое применение.        Тусумян Р.З. [38] утверждает, что, несмотря на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструмента анализа денежных потоков, в зарубежной практике он мало еще используется для контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В среднесрочной и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности предприятия.      Таким образом, отчет о движении денежных средств, предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям. С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погасить свои текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, и т.д. В этом и заключается большая значимость отчета о движении денежных средств, как в российской, так и зарубежной практике бухгалтерского (финансового) учета. 
 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ОВЦЕВОД»

2.1 Организационная  характеристика 

     Сельскохозяйственный  производственный кооператив  «Овцевод» (СПК «Овцевод»), был создан 10 июня 1999г в результате реорганизации сельскохозяйственного коллективного предприятия «Овцевод» Левокумского района Ставропольского края. Кооператив является правопреемником сельскохозяйственного коллективного предприятия «Овцевод» и представляет собой единый производственный комплекс. Местонахождение : Ставропольский край, Левокумский район, село Величаевское,                           ул. Пятигорская, д.  1.            В своей деятельности Сельскохозяйственный производственный кооператив руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами и другими законодательными и нормативными актами РФ, краевых органов государственной власти, настоящим Уставом и применяемыми на его основе внутренними документами кооператива. Кооператив является юридическим лицом, его правовой статус определяется Гражданским Кодексом РФ, Законом «О сельскохозяйственной кооперации». Права и обязанности кооператив приобрел с даты государственной регистрации. Кооператив создан на бессрочный характер деятельности. Масштаб деятельности - село Величаевское. Филиалы и представительства отсутствуют, форма собственности – частная. Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные, так и заемные средства, при этом размер заемных средств не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива. Собственные средства кооператив формирует за счет паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной  деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках. Неделимые фонды кооперативом не предусмотрены, в обязательном порядке кооператив формирует резервный фонд, порядок его образования определяется собранием уполномоченных представителей кооператива. Основными видами деятельности кооператива является производство сельскохозяйственной продукции, насыщение потребительского рынка сельскохозяйственной продукцией и продуктами ее переработки.          Членами кооператива являются бывшие члены СПК «Овцевод», изъявившие желание добровольно вступить в кооператив, признающие и выполняющие настоящий Устав. Члены кооператива являются учредителями и совладельцами. Каждому члену кооператива принадлежит его доля (пай) в коллективной собственности определяемая по решению трудового коллектива в зависимости от стажа работы и величины оплаты труда на момент реорганизации совхоза «Овцевод Левокумья» в СПК «Овцевод». Форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная.  Структуру кооператива можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Рисунок 1-  Структурные подразделения кооператива

     Во  главе СПК «Овцевод» стоит  руководитель, в подчинении которого следующие структурные подразделения: цех животноводства, цех растениеводства  и цех механизации. Цех животноводства в свою очередь включает овцеводство  и КРС; цех растениеводства: полеводческую бригаду, сенокосную бригаду и кормоцех.

     Структура аппарата бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура аппарата бухгалтерии

     Бухгалтерию кооператива возглавляет главный  бухгалтер, которому подчиняется его заместитель. Бухгалтер расчетного отдела, бухгалтер материального отдела, кассир и бухгалтер производственного отдела находятся в подчинении главного бухгалтера.              Структура затрат по обычным видам деятельности, изображена на рисунке 3.

                                        Рисунок 3 - Структура затрат по обычным видам деятельности в 2009 г, %.

     В структуре затрат по обычным видам деятельности в 2009 году доля материальные затраты составила 62%; затраты на оплату труда-28.1%; отчисления на социальные нужды-3.9%; амортизация-2.1% и прочие затраты-3.9%.            Организация сельскохозяйственного производства в кооперативе - это система рационального соединения и использование земельных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на предприятии, обеспечивающая слаженную работу и поддержание необходимых пропорций между всеми его отраслями и подразделениями. Именно поэтому, несмотря на все сложности, возникающие как в экономике страны, так и в хозяйстве, сельскохозяйственный производственный кооператив «Овцевод» существует до настоящего времени. Тогда как многие хозяйства разорились и прекратили свою деятельность.  
 

2.2 Экономическая характеристика 

     Этот  раздел курсовой работы посвящен комплексному анализу деятельности сельскохозяйственного производственного кооператива «Овцевод» за период 2007-2009 годов. Экономическую характеристику следует начать с установления размеров производства кооператива, представленных в таблице 1.                                         Таблица 1 – Размеры производства кооператива

     Если  проанализировать данные таблицы 1, то видно, что стоимость валовой продукции в 2009 году, по отношению к 2007 году снизилась на 3,13%, снижение товарной продукции в 2009, по отношению к 2007 году составило 39,34%. Для кооператива это не очень хорошие результаты. Что касается численности работников, то в целом текучесть кадров не велика, например, в 2008 году штат работников, по сравнению с 2007 годом увеличился на 3 человека, а вот в 2009 году сократился на 42 человека. Если сравнить численность 2009 года с 2007 годом, то наблюдается снижение на 12,34%, возможно это связано с небольшой заработной платой, но во многом негативное влияние на показатели кооператива оказал мировой финансовый кризис 2008-2009 года. Несмотря на это среднегодовая стоимость основных средств с каждым годом увеличивается, так в 2009 году стоимость основных средств, увеличилась на 29,76%, по сравнению с 2007 годом.  Говоря о численности поголовья животных можно отметить незначительный, но постоянный рост, так увеличение численность животных в 2009 году по отношению к 2007 году составило 4,37%. Площадь сельскохозяйственных угодий за три года не изменилась (92619 гектаров).      В целом оптимальные размеры кооператива способствуют росту экономической эффективности производства. Нужно лишь более эффективно использовать все производственные ресурсы, имеющиеся на предприятии.  Прежде, чем анализировать капитал кооператива, необходимо отметить, что он состоит из: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.