Синтетический учёт по оплате труда

38

ВВЕДЕНИЕ

    В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время ( ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

    Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

    Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

    Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают внебюджетные фонды.

    Учёт труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии, задачами которого являются:

– в установленные сроки производить расчёты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

– своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений;

– собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчётности.

    Учёт труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

    Данная курсовая работа рассмотрена на примере предприятия ОАО «ТВЗ».

1.1. Состав и характеристика фонда оплаты труда.

    В состав фонда оплаты труда (ФОТ) включаются начисленные предприятием ОАО «ТВЗ» суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

    Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в ФОТ отчётного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчётном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в ФОТ следующего месяца.

    Включению фонд оплаты труда, в частности, подлежат:

1. Оплата за отработанное время:

1.1. заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

1.2 заработная плата начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам;

1.3. стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

1.4. премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер;

1.5. стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и другие);

1.6. компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

– доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжёлых работах;

– доплаты за работу в ночное время;

– оплата работы в выходные или праздничные дни;

– оплата сверхурочной работы;

– доплата работникам за дни отдыха (отгула), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ;

1.7. оплата специальных перерывов в работе;

1.8. выплата разницы в окладах работникам при временном заместительстве;

1.9. оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

1.10. оплата труда работников не списочного состава.

2. Оплата за неотработанное время:

2.1 оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации на неиспользованный отпуск);

2.2. оплата льготных часов подросткам;

2.3. оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

2.4. оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации;

2.5. оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

2.6. оплата простоев не по вине работника;

2.7. оплата за время вынужденного прогула;

2.8. оплата неотработанного времени работникам, вынужденно работающим неполное рабочее время по инициативе администрации.

3. Единовременные поощрительные выплаты:

3.1. единовременные премии независимо от источников их выплаты;

3.2. вознаграждение по итогам работы за год;

3.3. материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

3.4. дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска;

3.5. денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

3.6. другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

    К выплатам социального характера, в частности, относятся:

– надбавки к пенсиям, работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт средств предприятия;

– компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемым отпуске по уходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию);

– выходное пособие при прекращении трудового договора;

– суммы, выплачиваемые уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращения численности или штата работников;

–        материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам.

1.2. Тарифная система.

    Организация заработной платы на предприятии ОАО «ТВЗ» определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

    Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование – учесть количество затраченного труда, а формы оплаты труда – определить порядок расчёта заработной платы.

   Тарифная система – это совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от:

– квалификации работников;

– сложности выполняемой работы;

– условий, характера и интенсивности труда;

– формы оплаты труда;

– условий выполнения работ;

– вида производства.

    Основными элементами тарифной системы являются:

1.       тарифная ставка, которая определяет размер оплаты труда в час или за день;

2.       тарифная сетка, которая показывает соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих;

3.       тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой;

4.       тарифные коэффициенты, то есть тарифный коэффициент низшего разряда принимается равным единице, а тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.

    В коллективном договоре, заключённом на 2002 год, оговаривается, что администрация ОАО «ТВЗ» самостоятельно по согласованию с профкомом устанавливает работникам новые тарифные ставки, оклады, различные надбавки. с изменением минимального размера оплаты труда в Российской Федерации на совместном заседании администрации и профкома рассматривается вопрос об изменении размеров тарифных ставок и окладов на предприятии при наличии финансовых возможностей.

    Тарифные ставки и оклады с 191 года ОАО «ТВЗ» устанавливает самостоятельно, но обязательно руководствуясь приказом №400 от 13 ноября 1986 года Министерства тяжёлой промышленности, в котором разработаны типовые для каждой должности оклады и ставки, и последующими изменениями к нему (с учётом повышения окладов на определённый коэффициент). Кроме того, при повышении ставок и окладов необходимо обязательно соблюдать межпропорциональную разницу между тарифной ставкой 1 разряда и последующими разрядами (то есть тарифный коэффициент).

    Разряды на ОАО «ТВЗ» устанавливаются только основным и вспомогательным рабочим, в зависимости от специальности рабочего с 1 по 6 разряды. Для основных рабочих (сдельщиков) установлены часовые тарифные ставки (ЧТС), в которые уже включены доплаты за вредные условия работы (в размере 4-12% от ЧТС). Кроме того, в зависимости от сложности работ (строительные или станочные) устанавливаются более высокие часовые тарифные ставки для одних и тех же разрядов работников. Для вспомогательных категорий работников устанавливаются оклады, которые также различаются по сложности работ, разрядам работников и доплатам за вредность.

    Руководителям и специалистам разряды не устанавливаются. Их оклады также определяются на основании приказа №400, в зависимости от занимаемых должностей и коэффициентов, на которые повышается заработная плата.

    Повышение тарифных ставок и окладов оформляется положением по заводу.

    Один раз в 5 лет на предприятии ОАО «ТВЗ» проводится аттестация всех руководителей и специалистов согласно положению по заводу. По результатам этой аттестации работникам присваиваются категории – 1, 2 или 3. За категории устанавливаются дополнительные доплаты: за первую категорию доплата 20% к окладу, за вторую – 10% и за третью – доплаты нет.

    Кроме того, работникам предприятия установлены доплаты за условия труда на рабочих местах, на которых выполняются работы, предусмотренные отраслевым перечнем работ с тяжёлыми и вредными условиями труда в процентах к тарифной ставке. В коллективном договоре даётся перечень профессий с вредными и тяжёлыми условиями труда с указанием доплат за вредность и количества дней дополнительного отпуска. В частности к таким профессиям относятся:

– аккумуляторщики – доплата за вредность 8%, дополнительный отпуск – 4 дня;

– кузнецы – доплата 12%, дополнительный отпуск – 6 дней;

– слесари-наждачники на очистке проката, литья – доплата 8%, дополнительный отпуск 4 дня;

– газосварщики на газосварочных работах при изготовлении продукции в цехах – доплата 4%, дополнительный отпуск 2 дня;

– заливщики металла – доплата 12%, дополнительный отпуск – 6 дней;

– машинист компрессорной установки – доплата 4%, дополнительный отпуск – 2 дня;

– электросварщики на ремонте оборудования – доплата 4%, дополнительный отпуск – 2 дня;

– и другие профессии.

    Все руководители ОАО «ТВЗ» имеют право на дополнительный отпуск в количестве 3 дней, все специалисты – на дополнительный пуск 1 день.

    Следующим элементом организации оплаты труда на предприятии ОАО «ТВЗ» являются формы оплаты труда. Поэтому рассмотрим их подробнее в следующем пункте.

1.3. Формы, системы и виды оплаты труда.

    Предприятие ОАО «ТВЗ» самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Рассмотрим только те формы, которые применяет конкретное предприятие. Таких форм две:

Повременная – при которой заработная плата работника рассчитывается, исходя их установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время;

Сдельная – при которой заработная плата рабочего начисляется за каждую единицу произведённой продукции по специальным расценкам, которые рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной формы выработки (времени).

    Каждая из этих форм имеет свои разновидности – системы. Повременная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

Простая повременная – при которой заработок работника определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов или в зависимости от установленного оклада. На ОАО «ТВЗ» такая система применяется для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.

    Рассмотрим пример расчёта такой системы оплаты труда: ведущему специалисту по нормированию Соколову И.С. установлен оклад 730 рублей в месяц. если он отработал в апреле 2002 года все 22 рабочих дня, то ему будет начислено 730 рублей. Если отработал не все рабочие дни в месяце, то за фактически отработанное время. Например, при 18 отработанных днях ему будет начислено 597-27 рублей (730 руб. : 22 дня х 18 дней).

Повременно-премиальная – при которой к тарифному заработку начисляется премия за качественные показатели в работе. Такая система оплаты труда применяется на ОАО «ТВЗ» для определения заработка вспомогательных рабочих размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемом на предприятии (премия выплачивается в размере до 60% к окладу без учёта доплат). Приведём пример начисления заработка при повременно-премиальной системы оплаты труда: слесарь ЗПЦ Алексеев В.Л. имеет 5 разряд (оклад 310 рублей), отработал за апрель 2002 года 22 рабочих дня, ежемесячно выплачивается премия в размере 60% к окладу. Заработок за месяц составит оклад 310 рублей и премия 186 рублей (310 руб. х 60 : 100). Если же отработано 18 рабочих дней, то заработок за месяц составил 253064 рубля и премия 152018 рублей (253-64 руб. х 6- : 100).

    Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

Прямая сдельная – при которой заработок работнику определяется по заранее установленной расценке за каждую единицу произведённой продукции надлежащего качества. Такая система применяется для оплаты труда основных рабочих (сдельщиков).

    Рассмотрим порядок начисления заработной платы при прямой сдельной системе оплаты труда: токарь ВСЦ Иванов Г.Н. имеет 4 разряд (ЧТС – 3-10,0), за месяц изготовил по заданию мастера 225 деталей при норме времени 0,4 ч/ч; 108 деталей при норме времени 0,35 ч/ч и 85 деталей с нормой времени 0,6 ч/ч. необходимо определить заработок рабочего за месяц. начислено за месяц: (225 деталей х 0,4 ч/ч х 3-10 руб.) + (108 деталей х 0,35 ч/ч х 3-10 руб.) + (985 деталей х 0,6 ч/ч х 3-10 руб.) = 554-28 рубля.

Сдельная бестарифная – её суть заключается в том, что на предприятии ОАО «ТВЗ» практически не применяются наряды на сдельную работу. Рассмотрим такую систему оплату труда на примере ЭМО. Мастерам выдаётся задание на месяц на ремонт какого-либо оборудования, кроме того, существуют межцеховые заказы на ремонт. Все эти задания расцениваются нормировщиком относительно разряда работы. Ежедневно мастер составляет отчёт о выработке каждого рабочего в специальном журнале, в конце месяца определяется количество выполненной работы трудовым коллективом (бригадой, цехом). Начисление всей заработной платы сдельщиков осуществляется по конечным результатам работы цеха и зависит от квалификации и трудового вклада каждого работника. При безнарядной системе оплаты труда определённая к выдаче сумма заработной платы распределяется между членами трудового коллектива в соответствии с заработанными баллами. Количество баллов, заработанных каждым работником, определяется как произведение трёх величин – квалификационного уровня (КУ), коэффициента трудового участия (КТУ) и отработанных часов. Квалификационный уровень характеризует продуктивность труда работника, его деловые качества, минимальное значение КУ равно 1,0. Мастер повышает КУ, если конкретный работник продуктивно отработал месяц и стремился повысить свои профессиональные способности. КТУ также равен единице и может быть повышен: за совмещение профессий на 0,1; за наладку оборудования на 0,2; за многостаночное обслуживание на 0,2 и другие достижения в работе. Кроме того, мастер может и снизить КТУ, например, за невыполнение указаний мастера на 0,4; за брак в работе на 0,2; за несоблюдение техники безопасности на 0,1; за опоздания на 0,1; за допущение грубости на 0,2. Затем делением величины фонда оплаты труда (который определяется на основании расцененных заказов и заданий) на общее количество баллов, заработанных всеми членами трудового коллектива, находится стоимость одного балла. Умножением стоимости одного балла на количество баллов, заработанных работником, определяется фактическая заработная плата каждого работника. Из общей суммы средств, направляемых на оплату труда, исключается оплата отпусков, оплата по трудовым соглашениям, доплата за личное клеймо, материальная помощь и оплата времени выполнения гособязанностей.

    Приведём пример распределения ФОТ, который был предварительно рассчитан на основании расцененных заданий мастера для конкретной бригады и составил на месяц 2910 рублей. Бригада электриков ЭМО – заработок за февраль 2002 года (20 рабочих дней, 160 часов).

Таблица №1

    Плановый ФОТ определяется умножением средней часовой тарифной ставки на коэффициент выполнения нормы выработки, на количество рабочих часов в месяце на количество рабочих в бригаде и на коэффициент потерь, который всегда постоянный и составляет 0,924. В нашем примере плановый ФОТ составляет:

2-86 руб. х 1,3 х 160 час. Х 4 чел. Х 0,924 = 2199 рублей.

Фактический ФОТ превысил плановый и составил 2910 рублей.

    В целях основного производства, например, вагоносборочный (ВСЦ) или заготовительно-прессовый цех (ЗПЦ), бестарифная система оплаты труда несколько отличается от цехов вспомогательных производств, например, ЭМО. В этом случае фонд оплаты труда трудового коллектива зависит от того, насколько процентов выполнена продукция основного производства (вагоны, кузова, кровати и другие), каждый вид которой уже расценен. Например, если расценок на вагон 15 тонн №288 – 636 рублей, а бригада кузнечного участка за месяц выполнила только 25% отделки вагона, ФОТ этой бригады за месяц составит 159 рублей (636 руб. х 25 : 100). Распределение этого заработка между членами бригады осуществляется также пропорционально заработанным баллам.

    Экономист цеха на основании полученных от мастеров отчётов о выработке и ведомостей о распределении заработка между членами бригады заполняет ведомость начисления заработной платы на всех работников цеха. Такая ведомость представлена в приложении №3. Эти ведомости передаются в расчётный отдел предприятия, который производит расчёт удержаний и определяет сумму к выдаче каждому работнику цеха. Таким образом, работники расчётного отдела не производят начисления заработной платы по сдельной форме, а эту работу выполняют экономисты цехов.

    Такая система оплаты труда является самой современной из всех, что применяются на ОАО «ТВЗ».

    Кроме этого, на предприятии ОАО «ТВЗ» практикуется контрактная форма оплаты труда, которая применяется для оплаты труда генерального директора и его заместителей (зам. по экономике и финансам, зам. по производству, зам. по качеству, снабжению и сбыту, главный инженер, зам. по быту и главный бухгалтер). С каждым из них заключается договор и оговаривается контрактный заработок. Например, заработная плата генерального директора равна пяти средним заработкам в целом по заводу, его заместителям заработная плата устанавливается в процентах от заработка генерального директора (от 70 до 80%). Кроме контрактного заработка руководители получают доплату за контрактность в размере 30% от контрактного заработка ежемесячно.

    Приведём пример расчёта контрактного заработка генерального директора. Допустим, что средняя заработная плата по заводу в апреле 202 года составила 790 рублей. Заработок генерального директора составит 3950 рублей (790 руб. х 5) и доплата за контрактность будет равна 1185 рублей (3950 руб. х 30 : 100).

    Мы рассмотрели только те формы, которые применяет конкретное предприятие, на практике применяются и другие системы оплаты труда, например, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная и другие, но на предприятии ОАО «ТВЗ» такие системы оплату труда не применяются. Рассмотрим круговую диаграмму распределения форм и систем оплаты труда по состоянию на 1 апреля 2002 года.

Распределение форм и систем оплату труда на ОАО «ТВЗ»

повременная

оплата труда

23%                                                                сдельная

                                                                                             оплата труда

                                                                                             36%

повременно-

премиальная оплата

труда

41%

                                                                                            сдельная оплата труда

                                                                                            повременно-премиальная оплата труда

                                                                                            повременная оплата труда

Рисунок 1.

    Кроме форм и систем оплату труда существуют виды оплаты труда. Затраты на оплату труда отражаются в себестоимости продукции по направлениям затрат и местам их возникновения. Для более очного и правильного начисления себестоимости отдельных видов продукции необходимо выделять затраты на оплату труда, непосредственно затраченного на выпуск этих видов продукции. Поэтому заработную плату в учёте и планировании принято подразделять на основную и дополнительную.

    Основная заработная плата – это заработная плата за проработанное время и выполненную работу. В её состав входят оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, премии, доплаты за работу в сверхурочные часы и ночное время и другие.

    Дополнительная заработная плата – это зарплата за неотработанное вреамя, подлежащее оплате по закону. Сюда относят оплату очередных и учебных отпусков, льготных часов подросткам, заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей, вознаграждения за выслугу лет и другие. В основе расчёта сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого установлены Порядком исчисления среднего заработка в 1998 году.

1.4. Общие положения об исчислении среднего заработка.

    Порядок исчисления среднего заработка в 2002 году определяет правила исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками предприятия ОАО «ТВЗ» в случаях:

– пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в то числе и дополнительном;

– пребывания работника в учебном отпуске;

– выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

– выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства;

– выплаты за вынужденный прогул незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;

– выполнения государственных и общественных обязанностей;

– при переводе на другую работу;

– и в ряде других случаев.

1. 4.. 1 Расчёт среднего заработка при оплате отпуска

    Согласно Порядку исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах (утверждён постановлением Минтруда России от 17.05.2000г., №38)этот заработок исчисляется исходя из зарплаты, выплаченной за три полных месяца, которые предшествовали отпуску. Однако в некоторых случаях отпускные рассчитываются по особым правилам. Например, если отпуск установлен не в рабочих, а в календарных днях или если сотрудник отработал расчётный период не полностью, либо допускал прогулы. Кроме того, на размер среднего заработка влияют и премии, начисленные работнику.

Отпуск установлен в рабочих днях.

    Среднедневной заработок определяется следующим образом: сумму заработной платы, начисленной в расчётном периоде, делят на количество рабочих дней, исходя из шестидневной рабочей недели.

    Андреев Н.И., имеющий ежемесячный оклад 2500 рублей получил оплачиваемый отпуск на 24 рабочих дня со 2 по 28 июля 2001г. Количество рабочих дней составит: апрель – 25 дней, май – 24 дня, июнь – 25 дней. Среднедневной заработок определяется так: (2500 руб. + 2500 руб. +2500 руб.) : (25 дн. + 24 дн. + 25 дн.) = 101 руб. 35 коп.

Средний заработок, сохраняемый на этот период отпуска, составит:

101 руб. 35 коп. х 24 дня = 2432 руб. 40 коп.

Отпуск установлен в календарных днях.

    Если отпуск установлен в календарных днях, то сумму начисленной в расчётном периоде заработной платы делят на количество календарных дней этого периода. В соответствии с п. 6 Порядка определения среднего заработка в 2000-2001 годах при определении среднедневного заработка исключаются из расчётного периода праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.

    Иванова И.Г., имеющая ежемесячный оклад 2000 рублей, получила оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 4.06.2001г. Количество календарных дней в расчётном периоде: март – 30, апрель – 30, май – 28 дней. Среднедневной заработок определяется следующим образом:

(2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.) : (30 дн + 30 дн + 28 дн) = 68 руб. 18 коп.

средний заработок составит: 68 руб. 18 коп. х 14 дней = 954 руб. 52 коп.

Расчётный период отработан не полностью.

    В этом случае из расчётного периода исключается время, когда сотрудник:

– получал среднюю зарплату в соответствии с законодательством РФ;

– находился  в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 76 КЗОТ РФ;

– освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без неё; 

– получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

– не работал из-за того, что деятельность предприятия была приостановлена.

    В таких случаях, если отпуск предоставляется в рабочих днях, сумма начисленной заработной платы в расчётном периоде делится на количество рабочих дней (по календарю 6-дневной рабочей недели), приходящихся на отработанное время. А если в календарных днях, то сумму начисленной заработной платы в расчётном периоде делят на количество календарных дней, которые приходится на отработанное время.

    Васильев Л.А., имеющий оклад 1000 рублей в месяц, получил отпуск на 24 рабочих дня с 20.08.201г. При этом с 5 по 8 июня он болел, а с 9 по 12 июля не работал из-за того, что деятельность предприятия была приостановлена. График его работы – пять дней в неделю.

    В расчётный период войдут май, июнь, июль. Заработная плата за отработанное время равна: в мае – 1000 руб., в июне – 1000 руб.: 20 дг х 16 дн = 800 руб., в июле – 1000 руб. : 22 дн х 18 дн = 88 руб. 18 коп.

    Количество фактически отработанных рабочих дней в расчётном периоде по календарю шестидневной рабочей недели составило: май – 24 дня, июнь – 20 дней, июль – 22 дня.

    Размер среднедневного заработка составил:

(1000 руб. + 800 руб. + 818 руб. 18 коп.) : (24 дн + 20 дн + 22 дн) = 39 руб. 67 коп.

средний заработок: 39 руб. 67 коп. х 24 дн = 952 руб. 08 коп.

Если зарплата изменилась.

    Если администрация повысила должностные оклады (тарифные ставки, денежные вознаграждения) в пределах расчётного периода, то, определяя средней заработок за предшествующий изменению отрезок времени, их тоже нужно увеличивать.

    Если же это произошло после расчётного периода, но до того, как работник ушёл в отпуск, то средний заработок повышается. С 14 мая 2001г. Краевой Е.А. предоставлен отпуск на 20 рабочих дней. До 1 мая 2001г. её зарплата равнялась 1800 рублей. После этой даты оклад был увеличен в 1,5 раза. В расчётный период войдут февраль, март, апрель. Соответственно средний заработок увеличивается на коэффициент 1,5. Количество рабочих дней в каждом месяце расчётного периода по календарю шестидневной рабочей недели составит: февраль – 24 дня, март – 26 дней, апрель – 25 дней.

Средний заработок определяется:

(1800 руб. + 1800 руб. + 1800 руб.) : (24 дн +26 дн + 25 дн) = 72 руб.

Средний заработок равен: 72 руб. х 20 дн х 1,5 = 2160 руб.

Как включить в расчёт премии.

    Для того, чтобы выплатить отпускные при исчислении среднего заработка, учитываются и ежемесячные премии, начисленные в расчётном периоде. Однако премия, выданная за одни и те же заслуги, может быть включена в каждом месяце этого периода только один раз.

    Кроме того, в расчёт среднего заработка включаются премии за период работы, превышающие один месяц. Но эти премии (в размере одной месячной части) не могут включаться в расчёт более одного раза в месяц, если они выданы за одно и то же. А вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет следует включать в размере 1/12 в каждый месяц расчётного периода. И это не зависит от того, когда премии были начислены. Со 2 апреля 2001г. Акуловой С.Ф., имеющей оклад 800 руб. получила отпуск на 24 рабочих дня. В январе ей были начислены вознаграждения по итогам работы за 2000 год в размере 2000 рублей и за выслугу лет – 1500 рублей. Кроме того, в марте 2001 года ей начислили премию за успешное выполнение задания в феврале. Её размер – 700 рублей. В расчётный период войдут: январь, февраль, март. Количество рабочих дней: январь – 24, февраль – 24, март – 26. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц. Размер среднедневного заработка:

(800 руб. х 3 мес. + (2000 руб. + 1500 руб.) : 12 мес. Х 3 мес. + 700 руб.) : (24 дн + 24 дн + Средний заработок: 53 руб. 72 коп. х 24 дн = 1289 руб. 28 коп

.

1.4.2. Порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности.

    Порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

    Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы на предприятии. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, который должен сбыть предъявлен работником администрации предприятия в день выхода на работу. Если нетрудоспособность у работника наступила в период нахождения в оплачиваемом отпуске, то ему должно быть выплачено пособие за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности.

    Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется, исходя из фактического заработка работника. Размер пособия зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника (профзаболевание – 100%, при непрерывном трудовом стаже 8 и более лет – 100%, при стаже о 5 до 8 лет – 80%, при стаже до 5 лет – 60%; пособие по уходу за ребёнком с 1-го по 7-1 календарный день – по общим нормам, с 8-го по 14-й календарный день – 50%; для одиноких матерей и жён военнослужащих срочной службы с 1-го по 10-й календарный день – по общим нормам, с 11-го по 14-й календарный день – 50% среднего заработка).

    Общая сумма денежного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется умножением среднего дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности.

    Среднедневное пособие исчисляется, исходя из фактического заработка, в который включаются все виды оплаты труда, кроме сверхурочных, оплаты простоя, доплат за совместительство, бригадирство, оплаты праздничных дней и дней выполнения гособязанностей.

    Работникам, имеющим повременную оплату труда, для исчисления среднего заработка берётся месячный оклад с учётом постоянных доплат и премий. Премии, выплачиваемые по итогам года, квартальные премии учитываются в среднемесячном размере, определяемом путём деления общей суммы годовой премии на 12, а квартальной – на 3. При определении размера дневного пособия заработок делится на число рабочих дней в месяце, в котором наступила нетрудоспособность.

    Допустим, что лаборант ДОЦ Соколова В.Л. имеет оклад 235 рублей (3 разряд), премия 50% от оклада. В марте 2002 года работник болел с 12-го по 20-е число. Рабочих дней в марте 21. Пропущено по болезни и подлежит оплате 7 дней. Непрерывный стаж работы 9 лет (процент выплат по стажу равен 100%). Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

    Среднедневной заработок равен (235 руб. + 117-50 руб.) : 21 день = 16-79 рублей. Пособие по временной нетрудоспособности составит: среднедневной заработок умножить на процент выплат по стажу и на количество дней болезни.

16-79 руб. х 100 : 100 х 7 дней = 117-53 рубля.

    Работникам, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за два последний календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

    Среднедневной заработок сдельщиков определяется путём деления заработной платы в расчётном периоде на число всех рабочих дней по графику в данном периоде. Размер пособия рассчитывается путём умножения дневного пособия на процент выплат по стажу и на количество пропущенных дней по болезни. Если работник в течение этих двух месяцев работал не все дни, то для расчёта берётся заработок за фактически отработанные дни в каждом из этих месяцев. Фактический заработок учитывается в сумме не превышающей двух тарифных ставок или двойного месячного оклада работника.

    Например, электрик ЭМО Егоров М.Р. (5 разряд) проболел с 8 по 20 апреля 2002 года, имеет стаж непрерывной работы 6 лет (процент выплат по стажу равен 80%), пропущено по болезни 9 дней. Заработок за февраль – 776 рублей при 20 рабочих днях в месяце; за март – 804 рубля при 21 рабочем дне.

    Среднедневной заработок составит (776 руб. + 804 руб.) : (20 дн + 21 дн) = 38-54 рубля.

    Начислено пособие в размере 277049 рубля (38-54 руб. х 80 : 100 х 9 дн).

    Организация оплаты труда на предприятии ОАО «ТВЗ» предполагает ведение учёта по оплате труда, который бывает аналитическим и синтетическим. Учёт по оплате труда рассмотрим в разделе №3.

2. Учёт по оплате труда.

2.1. Учёт личного состава, начислений и выплат по оплате труда.

    Для организации учёта труда, выработки и заработной платы, для составления отчётности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал ОАО «ТВЗ» подразделяют на категории: руководители, специалисты, служащие, рабочие, ученики и работники охраны. Из состава категорий персонала выделяют аппарат управления, то есть работников, занятых управлением цехами, производствами и предприятием в целом.

    В зависимости от сфер применения труда различают промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленному персоналу относят работников, непосредственно занятых в основном производстве, вспомогательных производствах, а также в управлении и обслуживании этих производств (персонал основной деятельности). Непромышленный персонал – это работники жилищного и коммунального хозяйства, здравпункта, строительного отдела, медпункта (персонал не основной деятельности).

     Учётом личного состава работников предприятия ОАО «ТВЗ» занимается отдел кадров. Каждому принятому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учёту личного состава, выработки и заработной платы.

    Для учёта личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии ОАО «ТВЗ» используют унифицированные формы первичной учётной документации, утверждённые Госкомстатом России. Рассмотрим только те формы, которые применяются на конкретном предприятии ОАО «ТВЗ».

   Форму № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме на работу» заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров на каждого члена трудового коллектива. Руководитель подразделения предприятия ОАО «ТВЗ», куда принимается работник, даёт заключение о возможности приёма; на оборотной стороне приказа указывается в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

    Приказ о приёме работника, которому устанавливают оклад, визируют в отделе труда и заработной платы для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. Работник знакомится с приказом под расписку. На основании приказа о приёме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевую карточку на заработную плату. Форма № Т-1 представлена в приложении №4.

    Форму № Т-2 «Лицевая карточка» (приложение №5) заполняют и ведут в одном экземпляре на работников предприятия ОАО «ТВЗ» всех категорий, в ней указываются общие сведения о работнике, назначения и перемещения по службе, причина увольнения и другие сведения.

    Форму № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» применяют при оформлении перевода работника из одного подразделения предприятия в другое. Её заполняет в двух экземплярах работник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передают в бухгалтерию предприятия. Распоряжение визируется начальниками подразделений (цеха, отдела, участка) прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия. На оборотной стороне формы делают отметки о несданных имущественно-материальных и других ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы. Форма № Т-5 представлена в приложении №6.

    Форму № Т-6 «Записка о предоставлении отпуска» (приложение №7) применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Эту форму заполняют в одном экземпляре№ её подписывает руководитель подразделения и руководитель предприятия. На основании этой формы расчётный отдел предприятия делает расчёт оплаты, причитающейся за отпуск. Если отпуск предоставляется без оплаты, то в распоряжении рядом с указанием числа дней отпуска указывают: «Без оплаты».

    Форму № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» (приложение №8) заполняют в двух экземплярах при увольнении работника. Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения и руководитель предприятия. На основании этой формы бухгалтерия производит расчёт с работником.

    Форму № Т-13 «Табель учёта рабочего времени» (приложение №9) применяют для учёта использования рабочего времени всех работающих на предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Табель составляет в одном экземпляре лицо, которому поручено его ведение и передаёт в бухгалтерию предприятия два раза в месяц для расчёта суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и окончательного расчёта заработной платы за месяц. Явки на работу и использование рабочего времени учитывают в табеле методом сплошной регистрации, отмечая всех явившихся, опоздания и т.д. Применяя в учёте форму № Т-13, оплату труда начисляют в лицевых карточках формы № Т-54.

    На основании лицевых карточек заполняют форму № Т-53 «Платёжная ведомость». На её титульном листе указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы. Если сумма заработка была выдана по доверенности, то в графе «Примечание» указывают номер указанного документа. В этой форме указывается фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер и сумма к выдаче. При заполнении формы № Т-53 необходимо после последней записи сделать итоговую строку для общей суммы по ведомо си. Эта форма подписывается руководителем, главным бухгалтером и передаётся кассиру для исполнения. Форма № Т-53 представлена в приложении №10.

    Лицевые карточки на заработную плату формы № Т-54 (приложение №11) применяют для отражения сведений об оплате труда работников за прошлые периоды. Заполняют их работники расчётного отдела предприятия на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ (ведомости заработной платы, составляемые экономистами цехов), отработанного времени и документов на разные виды оплат они делают записи о всех видах начислений и удержаний из заработной платы. На основании этой формы ведётся аналитический учёт по оплате труда, который будет подробно рассмотрен в пункте 3.2.

2.2. Аналитический учёт оплаты труда.

    Аналитический учёт по оплате труда на предприятии ОАО «ТВЗ» ведётся расчётным отделом в лицевых карточках на заработную плату. Их заводят в начале года на всех работников предприятия, в том числе и работающих по совместительству. В течение календарного года в лицевые карточки заносятся все сведения о начисленных суммах заработной платы, премий и других доплат, пособий по временной нетрудоспособности; удержания с работника и с указанием сумм к выдаче. Срок хранения карточек – 75 лет. Лицевые карточки представлены в приложение №11.

2.2.1. Порядок начисления оплаты труда.

    1. Начислено сдельно работникам основного производства, их заработок зависит от установленной расценки на единицу продукции и количества произведённой продукции. При сдельной бестарифной оплате труда заработок зависит от конечных результатов работы трудового коллектива и количества заработанных баллов.

    2. Начислено повременно, здесь возможно два варианта: простая повременная оплата труда или оклады, и повременно-премиальная – для вспомогательных рабочих.

    3. Начисление заработной платы, сохраняемой за работником на время отпуска и другого неотработанного времени, подлежащего оплате по закону, в т.ч. и оплата пособий по временной нетрудоспособности, производится, исходя из среднего заработка работника.

    Все прочие выплаты в лицевой карточке обозначаются специальными шифрами (кодами), например, код 033 соответствует оплате сверхурочных часов, 035 – доплата за совмещение профессий, 044 – переходящий отпуск и другие.

    Кроме того, на предприятии ОАО «ТВЗ» предусматриваются доплаты за отклонения от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места полностью обеспечены сырьём, материалами, действующим оборудованием, специальным инструментом. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчёт этого времени и его оплату. Все работы, выполняемые в отклонениями от нормальных условий, оформляются на ОАО «ТВЗ» приказами и положениями по заводу.

    К компенсационным доплатам на заводе относятся доплаты за часы вечерней и ночной работы, за работу в выходные и праздничные дни, оплата продукции, оказавшейся браком, за простой, за сверхурочное время, доплаты за совмещение профессий. Их размер определяется предприятием самостоятельно, но не ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации и предусмотренных Кодексом законов о труде.

    Стимулирующие выплаты (доплаты за личное клеймо, за бригадирство, за профмастерство, премии) определяются предприятием самостоятельно. Их размер и условия выплаты определяются в коллективном договоре.

    Рассмотрим каждый вид этих доплат и приведём примеры их расчёта.

Оплата часов вечерней и ночной смены.

    Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность смены сокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников предусмотренные законом. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном в коллективном договоре. Если работник за ночь отработал свыше 4 часов, то ему устанавливается доплата в размере 40% от ставки, если меньше 4 часов за ночь, то доплата в размере 20% от ставки (вечернее время).

    Допустим, что токарь ВСЦ Попов Е.С. (сдельщик) имеет ЧТС 2-90,7 рубля (4 разряд) в марте 2002 года отработал 72 часа ночных. Коллективным договором предусмотрена оплата за часы ночной работы в размере 40% ЧТС за каждый час ночной работы. Работнику будет произведена доплата за часы ночной работа в размере 83-72 рубля (2-90,7 руб. х 72 часа : 100).

    Если же работник имеет повременную оплату труда, то доплата будет произведена следующим образом: например, лаборант Сизова С.И. имеет 3 разряд (оклад 240 рублей) в марте 2002 года имела 30 часов вечерней работы. Коллективным договором предусмотрена оплата за часы вечерней работы в размере 20% ЧТС за каждый час вечерней работы. Работнику будет произведена доплата за часы вечерней работы в размере 8-57 рубля (оклад работника делится на количество рабочих часов в данном месяце, то есть определяется часовая тарифная ставка, которая умножается на количество часов вечерней работы и на 20% = 240 руб. : 168 часов х 30 часов х 20 :100).

Порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни.

    Работа в выходной день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходной и праздничный день по вызову оплачивается не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки. Работникам со скользящим графиком работы, если этот график приходится на выходной или праздничный день, – не менее одной ЧТС сверх оклада.

    Например, электросварщик ЭМО Кузнецов П.С. в марте 2002 года отработал 2 часов праздничных по вызову. Оклад работника 295 рублей (5 разряд). Его заработок за праздничные часы составит 42-14 рублей (295 руб. : 168 час. х 12 час. х 2, где 168 – количество рабочих часов в марте).

    Или же допустим, что машинист крана Ерофеев К.Ю. (скользящий график) отработал в марте 2002 года 8 часов выходных и праздничных. Оклад работника 390 рублей (6 разряд). Его заработок за эти праздничные дни составит 18057 рубля (390 руб. : 168 час. х 8 час., где 168 – количество рабочих часов в марте).

Оплата продукции, оказавшейся браком.

    Полный брак, допущенный по вине работника, не оплачивают совсем, а частичный оплачивают по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции, при этом месячный заработок не может быть ниже двух третьих тарифной ставки установленного ему разряда.

    Например, шлифовщик УНО Андреев О.Д. 3 разряда, ЧТС 2-75,5 рубля, изготовил за месяц 220 деталей, при этом 20 деталей оказались бракованными не по вине работника. Норма времени на одну деталь 0,35 человеко-часа. Оплата 200 деталей будет произведена по расценке 0-96,4 рубля (2-75,5 руб. х 0,35 чел-ч.). оплата 20 деталей – по расценке 0-64,3 рубля (2/3 х 2-75,5 руб. х 0,35 чел-ч.). заработок работника за месяц составит 205-66 рубля (200 деталей х 0-96,4 руб.) + (20 деталей х 0-64,3 руб.).

Оплата простоя на предприятии.

    Время простоя по вине работника не оплачивается ему совсем. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивают из расчёта не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

    Например, фрезеровщик механического цеха Петров В.О. с ЧТС 3-22,4 рубля (4 разряд) имел в течение марта 2002 года простой 15 часов. Время простоя будет оплачено в размере 2/3 от ЧТС и оплата составит 32-24 рубля (3-22,4 руб. х 15 час. х 2/3).

    Допустим, что токарь по ремонту оборудования ВСЦ Романов М.Г. (3 разряд) оклад 265 рублей, имел в течение марта 2002 года простой 12 часов. Время простоя будет оплачено в размере 12-62 рубля (265 руб. : 168 час. х 12 час. х 2/3, где 168 – среднее количество рабочих дней в марте).

Оплата труда работников при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующего работника.

    Если работник наряду с основной работой обусловленной трудовым договором, делает дополнительную работу по другой профессии или по обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер доплат устанавливает администрация ОАО «ТВЗ». Совмещение профессий оформляется переводной. В среднем размер доплат составляет до 50% от оклада работника например, доплата за совмещение профессии кладовщика составляет 30%, за уборщицу – 100% от оклада.

    Например, комплектовщик ВСЦ Сидоров И.С. имеет 3 разряд (оклад 265 рублей) наряду с основной профессией совмещает профессию кладовщика. Необходимо определить размер доплаты за совмещение профессий – 30% от основного оклада. Работнику будет произведена доплата за март 2002 года в размере 79-50 рублей (265 руб. х 30 : 100).

Доплата за личное клеймо.

    Такая доплата устанавливается токарям-сдельщикам за определённый шифр, который они ставят на изготавливаемую продукцию. Размер этой доплаты устанавливается по Положению администрацией предприятия и составляет 10% от повременного оклада токаря.

    Допустим, что токарь 5 разряда Щербаков С.Б. (повременный оклад 325 рублей) ежемесячно получает доплату за личное клеймо в размере 10% от оклада. Работнику будет произведена доплата за март 2002 года в размере 2-50 рублей (325 руб. х 10 : 100).

Доплата за руководство бригадой.

    На заводе установлены следующие доплаты за руководство бригадой: если численность бригады до 10 человек, то размер доплат – 10% к тарифной ставке, если численность бригады свыше 10 человек – 20% к тарифной ставке или к сдельному заработку.

    Например, электрик ЭМО Егоров М.Р. 5 разряда имеет заработок за февраль 776 рублей, при этом получает доплату за бригадирство в размере 10% к сдельному заработку (4 человека в бригаде). Работнику будет произведена доплата за февраль 2002 года в размере 77-60 рублей (776 руб. х 10 : 100).

Доплата за профессиональное мастерство.

    С марта 2002 года введён новый вид оплаты рабочим с целью заинтересовать их к повышению качества и количества выпускаемой продукции. Данный вид доплат является перспективным и, возможно, в дальнейшем даст неплохие результаты.

Порядок оплаты труда в сверхурочное время.

    Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома предприятия ОАО «ТВЗ». К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники, обучающиеся без отрыва от производства в учебных заведениях, работники других категорий. Работа в сверхурочное время оплачивается не менее чем в полуторном размере но если количество часов сверхурочной работы превысило удвоенное количество числа рабочих дней в данном месяце, то оплата превышающих часов производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов год. Компенсация сверхурочных работ отгулов не допускается.

    Рассмотри такой пример: машинист компрессорной установки Федоров А.А. (работник со скользящим графиком) с окладом 340 рублей (5 разряд) отработал в январе 2002 года сверхурочно 41 час, при этом 3 часа сверхурочной работы по переработке (19 рабочих дней в январе умножить на два, получится удвоенное количество рабочих дней в месяце, то есть 38, значит, сверхурочные работы не должны были превысить 38 часов). Работнику будет произведена доплата за сверхурочную работу в размере 140-92 рубля (38 часов оплата в полуторном размере ЧТС и 3 часа в двойном = (340 руб. : 152 час. х 38 час. х 1,5) + (340 руб. : 152 час. х 3 час. х 2), где 152 часа – количество рабочих часов в январе.

    Допустим, что токарь ВСЦ Новиков Н.Т. отработал в марте 10 часов сверхурочно, часовая тарифная ставка 4 разряда 3-10,0 рубля. Работнику будет произведена доплата за сверхурочное время в размере 46-50 рублей (3-10,0 руб. х 10 час. х 1,5).

    После расчёта всех выплат и доплат в лицевой карточке определяется сумма всего начислено работнику за отчётный месяц путём сложения сумм во всех предыдущих графах. Затем от начисленных сумм производятся удержания, которые также показываются в лицевой карточке.

2.2.2. Порядок удержания из оплаты труда.

    Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих на ОАО «ТВЗ» по трудовым соглашениям, договорам полряда совместительству производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 3 группы: обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

    К числу обязательных удержаний (дебет счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда») относятся налог на доходы физических лиц (кредит счёта №68 «расчёты с бюджетом»), по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц (кредит счёта №76-1 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

    К удержаниям по инициативе администрации относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива (дебет счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда») за причинённый материальный ущерб (кредит счёта №80 «прибыли и убытки»), за допущенный брак (кредит счёта №28 «Брак в производстве»), удержание излишне выданных сумм работнику (дебет №50 «Касса»).

    К удержаниям по инициативе работника относятся суммы, удержанные с работника (дебет счёта №70 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»), квартплаты (кредит счёта №76-1 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»), удержания за питание в столовой (кредит счёта №44 «Издержки обращения»).

    Удержанные суммы в установленные сроки (как правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет, пенсионный фонд, физическим и юридическим лицам. Рассмотрим каждый вид удержаний подробнее.

Удержание налога на доходы физических лиц.

    Из начисленной работникам предприятия заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе предприятия.

    Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  физических лиц.

Налог на доходы физических лиц.

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виле материальной выгоды.

    Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производят какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, по безработице, беременности и родам;

2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

– все виды компенсационных выплат, связанные с:

– возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

– оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия;

– увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

– гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

– возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

– исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

4. Вознаграждение донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко;

5. Алименты;

6. Суммы, получаемые в виде грантов;

7. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями; в виде гуманитарной помощи и благотворительной; малоимущим и социально незащищённым категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи; пострадавшим от террористических актов;

8. Суммы компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических;

9. Суммы за лечение и медицинское обслуживание своих работников;

10. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д., а также ряд других доходов, указанных в Налоговом кодексе РФ.

Стандартные налоговые вычёты.

Налогоплательщики имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

   1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации катастрофы на ЧАЭС;

– лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации в пределах зоны отчуждения, военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы; лиц начальствующего и рядового состава ОВД, проходивших службу в зоне отчуждения, эвакуированных из зоны отчуждения, отдавших костный мозг для спасения людей;

– лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;

– лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия;

– инвалидов Великой Отечественной войны;

– и других категорий налогоплательщиков, указанных в Налоговом кодексе РФ.

    2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

– Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней;

– лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8.09.41г. по 27.01.44г., независимо от срока пребывания;

– бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией;

– инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп;

– граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнивших интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах, и другие категории налогоплательщиков.

    3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в вышеуказанных пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычёт превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;

    4. В размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

    Налоговый вычет расходов на содержание ребёнка (детей) производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов, попечителей.

    Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Удержания по исполнительным листам.

    Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.

    При этом размер удержаний из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате должнику, оставшихся после удержания подоходного налога. Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы установлен законодательством и при произведении удержаний по исполнительному документу может составлять не более 50% заработка. Этот же предел должен соблюдаться и в случае, когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

    Наиболее часто встречающимся видом удержаний по исполнительным листам являются алименты на несовершеннолетних детей. Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы, с которой взыскиваются алименты, одновременно с её расчётом один раз в месяц.

    Размер алиментов определён в документах, на основании которых они взыскиваются (исполнительных листах). Они могут быть определены как в абсолютном выражении, так и в процентном отношении.

    Если сумма алиментов определена в процентах, их размер таков: на содержание одного несовершеннолетнего ребёнка – 25%, двух – 33%, трёх и более – 50%, то алименты взыскиваются с начисленной суммы заработной платы, причитающейся лицу, уплачивающему алименты, после вычета из этого заработка подоходного налога. При этом нужно помнить, что при исчислении подоходного налога из совокупного дохода вычитается сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, но при исчислении алиментов доход на сумму страховых взносов не уменьшается.

    Удержание алиментов на предприятии ОАО «ТВЗ» производится со следующих выплат:

– заработная плата по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам;

– все виды доплат и надбавок к ставкам и окладам (за работу во вредных условиях, в ночное, сверхурочное время, за совмещение профессий и другие);

– премии, имеющие регулярный или периодический характер;

– оплата за работу в выходные и праздничные дни;

– заработок за время отпуска и денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

– сумма оплаты за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;

– сумма оплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

– выплаты за дополнительные отпуска;

– пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

– доходы по акциям;

– суммы, выплачиваемые в возмещение ущерба, причинённого работнику;

– суммы материальной помощи кроме материальной помощи, выданной в связи со стихийными бедствиями, пожарами;

– суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным по сокращению штата.

    Удержание алиментов не производится со следующих выплат:

– с надбавок, установленных к пенсии на уход на пенсионером;

– с сумм материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества;

– с премий, носящих единовременный характер;

– с пособий на рождение ребёнка многодетным и одиноким матерям;

– с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении.

    Суммы, удержанные расчётным отделом по алиментным платежам не позднее чем в трёхдневный срок со дня выплаты заработка должны быть выданы взыскателю лично или переведены по почте. При этом оплата почтовых услуг производится за счёт плательщика алиментов.

    Предположим, что электросварщик кузнечного участка ЗПЦ Кораблёв В.Л. имеет заработок за март 2002 года 699 рублей (по бестарифной системе оплаты труда). Уплачивает алименты на содержание одного  несовершеннолетнего ребёнка 25% от заработка. Необходимо определить размер алиментов, удержанных с работника. Прежде всего необходимо определить сумму подоходного налога за март 2002 года. Она будет равна 63 рублям (из заработка за месяц вычитается 1% в Пенсионный фонд и сумма двух необлагаемых минимальных оплат труда на одного работника – 168 рублей, полученный результат умножается на 12% = (669 руб. – 6-99 руб. – 168 руб.) х 12 : 100 = 63 рубля).

    Теперь определим сумму алиментов за март, для этого из начисленного заработка вычтем сумму налога на доходы физических лиц и умножим на 25%, таким образом, сумма алиментов будет равна 159 рублей (699 руб. – 63 руб.) х 25 : 100).

Удержания по инициативе администрации.

    Из заработной платы работника кроме обязательных удержаний могут быть произведены удержания по инициативе администрации предприятия ОАО «ТВЗ». К ним, в частности, относят:

    1. Удержания за материальный ущерб, причинённый предприятию вследствие халатности, например, за создание аварийной ситуации, за прорыв труб и др. Муссы, взыскиваемые в возмещение материального ущерба с виновных лиц – начальников цехов, участков, подразделений, а не с самих рабочих зачисляются на прибыль предприятия (по дебету счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта №80 «Прибыли и убытки»). Однако такие случаи на предприятии бывают крайне редко и в случае их возникновения удержание из заработка производится на основании приказа, подписанного генеральным директором, в котором указываются виновные лица и суммы, подлежащие удержанию.

    2. Удержания суммы, излишне выданных работнику вследствие счётной ошибки – такое удержание производится при последующих выплатах заработной платы. При этом каждый раз удерживается не более 20% суммы, причитающейся работнику при данной выплате.

    3. Удержание за неотработанные дни отпуска – такой вид удержаний возможен при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил отпуск.

    4. Удержание за брак – также может быть отнесено к числу удержаний по инициативе администрации. Тогда на работника, допустившего изготовление брачной продукции, будет возложена обязанность возместить потери, возникшие из-за брака и понесённые предприятием. Такие случаи также являются для предприятия ОАО «ТВЗ» редкостью.

Удержания по инициативе работника.

    В ряде случаев удержания из заработной платы работника производятся на основании поданных им самим заявлений в бухгалтерию предприятия. К таким удержаниям, в частности, можно отнести:

    1. Удержание профсоюзных взносов в размере 1% от начисленной заработной платы. Перечень выплат, с которых не берутся профвзносы, не отличается от перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, в частности, пособия по временной нетрудоспособности. Профсоюзные взносы распределяются в следующем порядке: 15% в территориальный обкома профсоюзов и 85% – остаётся в профкоме предприятия. Профсоюзные взносы удерживаются по письменному заявлению работника. Удержание профвзносов отражается в учёте по дебету счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта №76-1 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

    2. Удержание ранее выданных сумм (аванса), который выдаётся работникам по их заявлению в счёт последующих выплат. При окончательном расчёте с работником за месяц сумма ранее выданного аванса удерживается из заработной платы.

    3. Удержание квартплаты – производится также на основании письменного заявления работника. Удержанная сумма квартплаты подлежит перечислению по назначению и в установленные сроки.

    4. Удержание за питание в столовой – также производится из заработной платы работника по его заявлению при согласии питаться в столовой предприятия. Эти расходы относятся на издержки обращения, то есть отражаются в учёте по дебету счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта №44 «Издержки обращения».

    После того, как все удержания с работника будут определены, они складываются и получается сумма, удержанная всего с каждого работника.

    Для определения суммы, причитающейся к выплате на руки каждому работнику, необходимо от суммы «всего начислено» отнять сумму «всего удержано». Ежемесячно всем работникам в лицевых карточках определяется сумма заработной платы, причитающейся к выплате им, затем эти суммы со всех лицевых карточек переносятся в платёжную ведомость, которая заполняется отдельно по каждому подразделению предприятия. Потом платёжная ведомость передаётся кассиру и по ней выплачивается заработная плата работникам. Расчётные и расчётно-платёжные ведомости на предприятии ОАО «ТВЗ» не ведутся и весь расчёт заработной платы ведётся только в лицевых карточках на заработную плату.

3. Синтетический учёт по оплате труда.

     Синтетический учёт расчётов по оплате труда предприятие ОАО «ТВЗ» ведёт на счёте №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере №10 по кредиту этого счёта.

    По кредиту этого счёта отражают причитающиеся работникам суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, премий, суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табели учёта рабочего времени, наряды, межцеховые заказы и заказы на выполнение работ, отчёты о выработке мастеров цехов различные Положения и приказы о доплатах.

    По дебету счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» учитываются: выплата заработной платы из кассы, сумма подоходного налога, удержанная в бюджет, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц, профвзносы и другие суммы. Рассмотрим, какими проводками отражается начисление заработной платы и удержания из неё, они представлены в таблицах №1 и №2.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы.

Таблица №1.

Бухгалтерские записи по учёту удержаний из заработной платы.

Таблица №2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Рассмотрев основные принципы организации учёта и налогообложения оплаты труда на предприятии ОАО «ТВЗ», можно сделать вывод, что организация оплаты труда на предприятии находится на высоком уровне. Предприятие применяет современные методы организации оплаты труда. Практически не использует нарядов на сдельную работу, заменив такую. Систему оплаты труда на сдельную бестарифную, которая и применяется в настоящее время в цехах предприятия. Такая система оплаты труда является самой современной и эффективной, так как каждый работник лично заинтересован не только в личных достижениях, но и в улучшении работы всего трудового коллектива. Эта система введена недавно, но уже заметна эффективность от её внедрения, поэтому необходимо стремиться и к дальнейшему её внедрению и совершенствованию.

    Кроме того, новой формой оплаты труда можно назвать контрактную форму, которая применяется для оплаты труда генерального директора и его заместителей. Сложнее, на мой взгляд, дело обстоит с оплатой труда вспомогательных рабочих, которым установлены невысокие оклады, поэтому при наличии у предприятия финансовых возможностей, можно посоветовать увеличить тарифные ставки и оклады с целью большей заинтересованности работников. Кроме того, можно предложить более широкое использование сдельно-прогрессивной системы оплаты труда, когда расценки рабочих будут прогрессивной увеличиваться пропорционально перевыполнению плана или же улучшению качества выпускаемой продукции. К тому же, ежемесячные премии на предприятии ОАО «ТВЗ» выплачиваются только вспомогательным рабочим, может быть есть смысл выплачивать премии всем категориям работников но для этого предприятию потребуются дополнительные финансовые средства. В этом случае можно предположить проводить маркетинговые исследования с цель. Поиска новых рынков сбыта не только для основной продукции завода – электропоездов, но и для товаров народного потребления, выпускаемых заводов; посещать различные выставки и ярмарки с целью поиска новых заказов. Расширение видов деятельности, освоение новых видов продукции, новых рынков сбыта, более эффективное использование действующего оборудования поможет предприятию выжить в нелёгких экономических условиях и изыскать новые финансовые возможности.

    Учёт по оплате труда ведётся расчётным отделом предприятия вручную, аналитический учёт – в лицевых карточках на заработную плату, при этом не ведутся ни расчётные, ни расчётно-платёжные ведомости, кроме того, аналитический учёт ведётся и на компьютере. В дальнейшем можно отказаться от ручного ведения аналитического учёта и полностью весь расчёт заработной платы работников производить на компьютере.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Н.П. Кондаков. Бухгалтерский учёт. 1999г.

Трудовой кодекс РФ. Принят ГД 21.12.2001г., одобрен Советом Федерации 26.12.2001г., вступил в силу с 1.02.2002г.

Журнал «Главбух», №11, октябрь 2002г.

Налоговый Кодекс  РФ