Синтетический и аналитический учет

      Первичные учетные документы должны приниматься  к учету, если они составлены своевременно и по установленной форме.

      В России организации должны использовать типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации.

      В зависимости от имеющихся у организаций  прав на объекты строится система  синтетического и аналитического учета  поступления основных средств, которая ведется на следующих балансовых счетах первого раздела плана счетов бухгалтерского учета:

1. «Основные средства»;
2. «Амортизация основных средств»;
3. «Доходные вложения в материальные ценности»;
4. «Оборудование к установке»;
5. «Вложения во внеоборотные активы».

      Система учета поступивших основных средств  построена таким образом, что информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а затем, по мере принятия к учету, на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Объектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к общероссийскому классификатору основных фондов, Утвержденному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

      В организациях с небольшим количеством объектов основных средств пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения (методические указана по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

      Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются  на основе первичных документов (акты, накладные приемки-передачи основных средств, технические паспорта, счета-фактуры, платежные поручения, документы на перемещение и списание объектов и т.п.).

      В инвентарных карточках (инвентарной  книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальные характеристики и особенности учитываемого объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии, регулярно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

      Синтетический учет объектов нематериальных активов  ведется на активном счете 04 «Нематериальные  активы». Аналитический учет нематериальных активов осуществляется путем открытия субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы» по их видам и отдельным объектам.

      Основным  документом в аналитическом учете  нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма  № НМ-1). Карточка открывается на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании: документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.

      В бухгалтерском учете делаются следующие  проводки:

1. по приобретенным нематериальным активам:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

• кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. сумма НДС по приобретенным нематериальным активам:

• дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3. перечисления за приобретенные нематериальные активы:

• дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
• кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

4. затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию:

• дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», соответствующий субсчет;
• кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

5. принятие на учет объектов нематериальных активов:

• дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
• кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на все траты по нематериальным активам, учтенные на данном счете).

      Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал (покупки акций) отражается в проводках:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8-5 «Приобретение нематериальных активов»;
• кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
• кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  о рыночной стоимости на дату зачисления:

• дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;
• кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;

      при передаче в эксплуатацию:

• дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
• кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      В процессе эксплуатации безвозмездно полученных нематериальных активов их стоимость списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации:

• дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».

      Учет  выбытия нематериальных активов  по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. рекомендуется вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы», открыв субсчет «Выбытие нематериальных активов».

      При выбытии нематериальных активов  могут быть выполнены следующие  бухгалтерские проводки:

1. на сумму накопленной амортизации:

• дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

2. на остаточную стоимость после списания амортизации:

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
• кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

3. на сумму расходов, связанных с реализацией:

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
• кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

4. на сумму начисленного НДС:

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
• кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5. на величину начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов:

• дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

      Финансовые  результаты от продажи нематериальных активов отражаются:

1. при получении прибыли:

      а) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на положительную разницу между доходами и расходами этого субсчета);

      кредит  счета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»;

      б) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

      кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину прибыли);

2. в случае возникновения убытка:

      а) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

      кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на отрицательную разницу между доходами и расходами этого субсчета);

      б) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину убытка);

      кредит  счета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

3. Синтетический и аналитический учет кассовых операций

      Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, документов в кассах организации используется счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

      50-1 «Касса организации в рублях, где учитываются денежные средства в кассе организации».

      50-2 «Операционная касса», где учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных участков, речных переправ, судов, вокзалов и т.п.

      50-3 «Денежные документы», который используется для учета марок государственной пошлины, проездных документов (билетов) на транспорт и других денежных документов.

      При наличии операций с иностранной валютой организаций могут открыть отдельный субсчет «Касса организации в иностранной валюте».

      К денежным документам, учитываемым в кассе, можно отнести:

• марки (акцизные, почтовые, госпошлины и т.п.);
• оплаченные, но не выданные билеты на отдельные виды транспорта;
• путевки в санатории, дома отдыха;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• бланки векселей и других ценных бумаг.

      Денежные документы хранятся в кассе и учитываются по номинальной стоимости. Аналитический учет ведется по видам денежных документов. Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и инвалюте в пути используется счет 57 «Переводы в пути». На данном счете учитываются суммы, внесенные в кассы учреждений банков, сданные инкассаторам для последующей сдачи в банк с целью зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по прямому назначению.

      Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции учреждения банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы. 

4. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

      Оплата труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

      на дебет счета 20 - для производственных рабочих основных цехов;