Синтетический и аналитический учет материалов, их оценка

Как правило, предприятиями используются следующие дополнительные реквизиты:

- номер документа;

- адрес предприятия;

- основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом (договор, приказ, распоряжение и т.п.);

- другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

 

6. Оборотно-сальдовая ведомость и ее роль в бухгалтерском учете

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени. Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

1) Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);

2) Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;

3) Третья пара равных итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- количественно-суммовую (товарно-материальную), в которых предусмотрены графы для записи количества и стоимости материальных ценностей.

- контокорректную (суммовую), в которых учет осуществляется в денежном измерителе.

Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

- позволяют наблюдать  за наличием и движением конкретных  видов хозяйственных средств  и источников их образования;

- способствуют  сохранности имущества;

- служат основой  для проверки правильности записей  по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.

Оборотно-сальдовая ведомость (сокращенная форма)

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код/Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	1	2	3	4	5	7

 

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на  начало периода по дебету должно  быть равно сальдо на начало  периода по кредиту (колонки 1 и 4);

2) обороты за  период по дебету должны быть  равны оборотам за период по  кредиту (колонки 3 и 4);

3) сальдо на  конец периода по дебету должно  быть равно сальдо на конец периода по кредиту (колонки 5 и 6).

Однако и в этом случае могут быть ошибки на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. После проверки правильности оборотно-сальдовых ведомостей по их остаткам (конечным сальдо) формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс.

 

7. Задача

ООО «Мир» заключило договор купли-продажи на приобретение материалов в количестве 100 шт. по цене 59-00 за 1 шт. (в т.ч. НДС по ставке 18 %). При приеме материалов на склад покупателя была обнаружена недостача в количестве 5 штук, о чем был составлен соответствующий акт.

Требуется:

1) сделать бухгалтерские  проводки у покупателя. После  этого 

покупатель направил претензию продавцу о недостатке 5 штук.

Через некоторое время продавец поставил недостающие материалы.

2) Как это отразилось  в учете у покупателя?

3) В каких первичных  документах найдут свое отражение  данные 

операции.

Решение

1. Поступили материалы от поставщика в кол-ве 100 шт.:

Д10-К60 5000 руб.

2. НДС по поступившим материалам: Д19-К60 900 руб.

3. НДС к вычету с бюджета:  Д68- К19  900 руб.

4. Отражена недостача материалов 5 шт.  Д94-К10  250 руб.

5. Поступили недостающие материалы в кол-ве 5 шт.

Д10-К60 250 руб.

6. НДС по поступившим  материалам: Д19-К60  45 руб. (250*18%=45)

7. НДС к вычету с бюджета: Д68- К19  45 руб.

Первичные документы: Товарная накладная (ТОРГ12); Товарно-транспортная накладная (ТТН); Счет фактура (СФ); Акт (ТОРГ2).

 

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально - производственных запасов».
3. Касьянова Г.Ю. «Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет». Издательство «АБАК», 2014 г.,512 стр.
4. Брызгалин А. «Налог на доходы физических лиц. Ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов». Издательство «Налоги и финансовое право», 2013 г., 160 стр.
5. «План счетов бухгалтерского учета». Издательство Рипол-Классик, 2015 г.,45 стр.
6. Касьянова Г.Ю. «Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая». Издательство «АБАК», 2014 г.,272 стр.
7. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»( Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010))
8. Невешкина Е.В. «Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете». Издательство «Омега-Л», 2011 г.,180 стр.
9. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. «Все о счетах бухгалтерского учета». Издательство «Питер», 2014 г.,170 стр.