Шпоры по бухучету

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Сентября 2009 в 18:30, Не определен

Описание работы

Шпаргалки по бухгалтерскому учету.

Скачать архив (99.08 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

572_uCG.doc

: Остаток невыданной з/п возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 руб. Бухгалтерская запись будет:
Д-т сч. "Расчетный счет" - 100 000 руб.
К-т сч. "Касса" - 100 000 руб.

Е - бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

р: Отпущены в основное производство материалы на сумму 62 500 руб., полуфабрикаты - 125 000 руб. Бухгалтерская запись будет:
Д-т сч. "Основное производство" 750 000 руб.
К-т сч. "Материалы" 625 000 руб.
К-т сч. "Полуфабрикаты своего производства" 125 000 руб.

1) Д-т сч. "Основное производство" 625 000 руб.
К-т сч. "Материалы" 625 000 руб.

2) Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб.
К-т сч. "Полуфабрикаты своего производства" 125 000 руб.

у,

ь,

о,

ь,

в.

в,

и.

хронологической записи

19.Оценка и калькуляция - основа стоимостного отражения затрат организации.

Оценка

а.

;

о,

я (

);

о,

—

и.

калькуляцию

Калькулирование

(

Объектом

(

Калькуляционная единица

—

(

);

и,

Виды

1.Плановая

—

м.

2.Сметная

м,

т,

(

ы,

и).

3.Нормативная

(

м.

а.

о.

4.Отчетная

д;

(

ы,

20.Учет основного производства (счет 20).

а,

(

ы,

и)

т:

с/

;

о-

;

(

в);

дебету

а,

т 20

23 ""

а"".

а,

т 20

в 25 ""

26 ""

"".

т 20

28 ""

е"".

кредиту

40 ""

", 46 ""

(

)

"", 37 ""

(

)

21.Учет готовой продукции.

х 40 "

", 41 "

ы",

41 "

ы".

т 40

».

т.

дебету

(

.),

кредиту

(

45, 46).

способами

1. по фактической производственной себестоимости

».

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
43	20	Принята к учету готовая продукция

в:

;

О;

О.

(

2. по нормативной (плановой) себестоимости

а,

ю.

способами

(

)

т 40

(

)

я,

а:

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»

– поступила на склад готовая продукция

в планово-учетных ценах.

Д-т 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция»

– списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

и.

23.Учет коммерческих расходов.

учет

затрат, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Синтетический учет

коммерческих расходов ведется на счет

е "Коммерческие расходы

" по статьям затрат. Расходы

на упаковку и транспортировку продукции включают в себестоимость

продукции прямым путем. Если этого сделать невозможно, то они распределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно соответственно весу, объему, производственной себестоимости или исходя из других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учет

а и калькулирования себестоимости продукции.

Все расходы

ежемесячно полностью относятся на себестоимость

отгруженной продукции, в том числе: стоимость

материалов, использованных на упаковку готовой продукции, оплата

услуг по транспортировке продукции, з/п грузчиков за выполненные погрузочно-разгрузочные работы, отчисления

в фонды социального страхования с з/п грузчиков, резерв на з/п грузчикам. Если продукция

не реализована, то коммерческие расходы

на ее себестоимость

не относятся.

Сумма

коммерческих расчет

ов списывается на реализацию продукции - счет

"Реализация продукции

(работ, услуг)" и на отгруженную продукцию - счет

"Товары отгруженные".

22.Учет продаж (счета 90, 43, 45, 44, 62).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-работам и услугам промышленного характера;

-работам и услугам непромышленного характера;

-покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-товарам;

-услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция»

, 41 «Товары»

, 44 «Расходы на продажу»

, 20 «Основное производство»

и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством с/х продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»

) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 «Прибыли и убытки»

. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

11 Животные на выращивании и откорме

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

41 Товары

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

58 Финансовые вложения

68 Расчеты по налогам и сборам

79 Внутрихозяйственные расчеты

99 Прибыли и убытки

46 Выполненные этапы по незавершенным работам

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

57 Переводы в пути

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

24.Затраты: классификация и порядок отражения в учете.

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство —

*учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг,

*учет фактических затрат на производство продукции

* контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

*калькулирование себестоимости продукции,

*выявление результатов деятельности структурных подразделений,

*выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Классификация затрат:

По составу:
1.Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента: материалы, з/п, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
2.Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит з/п соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По статьям калькуляции

Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

По экономическим элементам
Экономический элемент - первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В зависимости от функций деятельности предприятия:

1.снабженческо-заготовительные, 2.технологические, 3.коммерческо-сбытовые 4.организационно-управленческие.
Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции.

По отношению к полной себестоимости реализуемой товарной продукции:
1. Производственные - включают все затраты, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.
2.Внепроизводственные (коммерческие) - связаны с реализацией продукции потребителям. Включают транспортные расходы, не возмещаемые покупателями, расходы на рекламу и прочие сбытовые расходы.
!!!Производственные и коммерческие расходы в совокупности формируют полную себестоимость продукции.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению:
1.Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость материалов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; и др.
2.Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В их состав включают: расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; отчисления на социальные нужды этих работников; стоимость электроэнергии для освещения и топлива для отопления помещений; амортизацию основных средств и нематериальных активов; расходы на текущий ремонт и т. д.

По способу включения в себестоимость продукции :
1.Прямыме - расходы по производству конкретного вида продукции. К ним относятся: затраты материалов, з/п производственных рабочих и др.
2.Косвенные – расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

В зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции:
1.Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода.
2.Будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).

Отражение затрат в учете:

Существует 2 группы счетов производственного учета, которые можно использовать для учёта затрат на производство:

1 группа: счета 20 - 29 - для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат.

2 группа: счета 30 - 36 - для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая - финансового. Взаимосвязь между ними может осуществляться с помощью специальных отражающих счетов - экранов, например счета 37 "Отражение общих затрат" или счета 27 "Распределение общих затрат".

Для аналитического учета затрат на производство

необходимо использовать специальный счет, например, счет 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости", для отражения в учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно - результатным, на нем формируется информация о выпущенной из производства продукции в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. На отчетную дату в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости" выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой), т.е. экономия либо перерасход. Отклонение списывается со счета 38 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью. Счет 38 закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

25.Себестоимость материально-производственных запасов. Виды себестоимости.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Виды:

1.Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.

2.Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

По последовательности формирования различают:

1.Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием.

2.Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им.

3.Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием.

4.Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.

В соответствии с приказом Минфина РФ фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; включают в себя затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

26.Способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство.

В соответствии с 3 главой приказа Минфина РФ об утверждении положения по бухгалтерскому учету при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1.по себестоимости каждой единицы;

2.по средней себестоимости;

3.по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

4.по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется 1 способ оценки.

27.Заготовление и приобретение материальных ценностей (счета 10, 15, 16)

Планом счетов предусмотрены 2 основных варианта учета материалов:

1.с использованием счета 10 "Материалы";

2.с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Наличие 2 вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из 2 частей:

-стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;

-затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета. В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.

При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.

Методическими указаниями предусмотрены:

- договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

- планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

- средняя цена группы.

При наличии материалов в пути порядок обработки информации на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" значительно усложняется. В этом случае на начало отчетного месяца на счете имеется дебетовое сальдо, которое отражает наличие материалов в пути. К ним относят материалы, право собственности на которые перешло к покупателю и соответствующие расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на его склад.

Рассмотрим следующий порядок формирования информации по этому счету.

1. Определяется сальдо конечное (С_кон) по счету 15. Оно соответствует материалам, находящимся в пути на конец месяца, и состоит из двух слагаемых. Первое равно стоимости материалов, находившихся в пути на начало отчетного месяца и не поступивших на предприятие в течение этого месяца. Оно определяется путем вычитания из начального сальдо стоимости тех материалов, которые фактически поступили на предприятие за отчетный период. Второе слагаемое равно стоимости материалов, расчетные документы на которые поступили в отчетном месяце, а сами материалы остались в пути.

2. Подсчитывается оборот кредитовый (О_кр) как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.

3. Определяется оборот дебетовый (О_деб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.

4. Расчетным путем определяется величина отклонения фактических затрат на приобретение материалов от учетной цены:

Откл = С_нач + О_деб – О_кр – С_кон.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 10 "Материалы" может иметь дебетовое сальдо, которое соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчетного месяца.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о положительном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредитового сальдо – об отрицательном отклонении.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20

"Основное производство", 23

"Вспомогательные производства", 71

"Расчеты с подотчетными лицами", 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10

"Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16

"Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

28.Функции бухгалтерского учета.

1) функция контроля за процессом пр-ва и реализацией продукции. Осуществляется в 3 видах:

а) предварительный – производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать результат предстоящей операции;

б) текущий– осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает её выполнение с наибольшим эффектом;

в) последующий – проводится после совершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и прогнозировать дальнейший ход событий.

2) обеспечение сохранности ценностей - достигается путем использования развёрнутого плана счетов, который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризацией

3) информационная – достигается непрерывностью и документированностью б/у, в котором в любой момент м.б. сделана остановка и в любой же момент м.б. представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.

4) функция обратной связи – реализуется путем налаженного сбора и анализа информации о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах.

5) аналитическая – позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. Она выявляет основные рычаги рентабельности предприятия, находит слабые места в хозяйственной деятельности и дает материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

29.Принципы бухгалтерского учета

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие:

1.Принцип автономности - предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

2.Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

3.Принцип действующей организации - предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов.

4.Принцип объективности (регистрации) - состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

5.Принцип осмотрительности (консерватизм) - предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов.

6.Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
- принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата.

- принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.

7.Принцип периодичности - нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

8.Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

9.Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

10.Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

30.Наблюдение в бухгалтерском учете.

Задача наблюдения в бухгалтерском учёте сводится к получению информации, позволяющей оценить успешность хозяйственной деятельности. Обычно считается, что объектами наблюдения являются факты хозяйственной деятельности, которые, имея определённое юридическое и экономическое содержание, приводят к изменению состава основных и оборотных средств предприятия, а также их источников. Однако в реальной действительности мы наблюдаем не столько непосредственно сами факты хозяйственной жизни, сколько информацию о них, представленную в первичных документах, ибо действует классическое правило известного немецкого автора В. Швайкера (1549г. ): нет документа, нет бухгалтерской записи.

Субъектами наблюдения являются предприятия, ведущие учёт.

Единицы наблюдения нужно отличать от единиц совокупности. Это различие представлено чётко в бухгалтерском учёте, где единицами наблюдения следует считать первичные документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни, а единицами совокупности - денежные единицы.

Пространственные координаты в бухгалтерском учёте дают возможность регистрировать движение ценностей по источникам возникновения информации, например, поступление товаров в разрезе поставщиков, учёт товаров по местам их хранения и т. д. Существенно большее значение имеют временные координаты, позволяющие провести различие между моментом возникновения факта хозяйственной жизни (дата документа) и моментом его фиксации (дата записи в регистрах бухгалтерского учёта), что особенно важно для выявления хозяйственных результатов.

При наблюдении могут возникнуть 2 вопроса: каково состояние явлений и течение процесса? На первый из них отвечает единовременное наблюдение, на второй - текущее. Примером первого в учёте может служить инвентаризация, примером второго - текущий бухгалтерский учёт.

31.Понятие регистра, реквизита, реестра в бухгалтерском учете.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в принято называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты:

-название документа

-номер документа

-подпись

-дату составления и содержание хозяйственной операции

-штамп (печать) организации

-измерители операций.

Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа.

При анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах. При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке. В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд - по табличной.

Реестр – имеет 2 определения:

- это перечень, опись экономических объектов, имущества;

- это книга, содержащая реестровый список, использующаяся для регистрации документов, дел.

В бухгалтерских реестрах отражаются все осуществленные хозяйственные операции.

32.Группировка первичных документов.

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.
Первичный документ - это письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено.

Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть зафиксирована на разных материальных носителях. Использование материальных носителей зависит от степени оснащенности организации средствами оргтехники. Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты. До сих пор самое широкое распространение имеют бумажные носители информации.

Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков.

Распорядительные документы содержат приказ на совершение хозяйственной операции. Они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей являться не могут (приказы о зачислении на работу, отпуска и др.).

Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет, чек). Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций.

Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах (расчеты, группировочные ведомости).

Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, "Требование на отпуск материалов" содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операций - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок в них.

Первичные документы - документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).

Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (разовые наряды), а накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях (накопительные наряды).

Внутренние документы составляются и используются непосредственно в организации (наряды, накладные), а внешние поступают от других организаций и лиц и используются в данной организации (платежные поручения, счета, чеки).

33.Виды классификаций документов и их характеристика (+ см.№32).

Документ- письменное свидетельство (доказательство) факта совершения хозяйственной операции

или права на ее совершение. Бухгалтерский документ, как правило, составляются по установленным формам на бланках, отпечатанных типографским способом. В отдельных случаях, когда для документального оформления какой-либо хозяйственной операции нет утвержденной формы документа (бланка), допускается составление документов произвольной формы.

Классификация документов –это группировка по определенным признакам бухгалтерских документ

ов с целью их изучения и правильного использования.

По назначению:

1.распорядительные

2. оправдательные

3. комбинированные

4. документ

ы учетного оформления.

По порядку составления

1.первичные

2. сводные

В зависимости от способа отражения хозяйственных операций:

1.разовые

2.накопительные

По месту составления

1.внутренние -документ

ы, составленные на данном предприятии.

2.внешние - поступают от других предприятий

По качественным признакам:

1.полноценные - составлены по установленной форме, имеют все обязательные реквизиты и правильно отражают действительно совершенную и законную хозяйственную операцию.

2.неполноценные –не удовлетворяют вышеуказанным требованиям.

По степени механизации учета:

1.составленные полностью или частично механизированным способом

2.заполняемые вручную

34.Проверка документов, виды проверок.

Документы, которыми оформлены хозяйственные операции, подвергаются проверке, которая состоит из 3 этапов.

1. проверка полноты его содержания (формальная проверка): проверяют, все ли необходимые реквизиты заполнены, содержит ли документ необходимые подписи и нет ли в нем подчисток, помарок, не оговоренных исправлений.

2. арифметическая (счетная проверка): позволяет установить правильность арифметических расчетов, результатов таксировки. Такая проверка обязательна, поскольку в документах встречаются ошибки чаще всего 2 видов:

-не дописан ноль у числа или, наоборот, приписан лишний;

-”перевертыши”, например вместо числа 89 пишется ж механически 98.

Бывают также ошибки при выполнении арифметических операций. В основном эти ошибки случаются из-за невнимательности, усталости и сторонних помех;

3.проверка по существу (логическая проверка): цель - выявить законность зафиксированной в документе хозяйственной операции. При этом проверяется, была ли в самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме.

После этого документы группируются по необходимым для бухгалтерского учета однородным признакам. Затем на каждом первичном документе указывают корреспондирующие счета и суммы хозяйственных операций по бухгалтерским проводкам записывают в учетные регистры.

Гашение - отметка на документах об их использовании. Гашение происходит путем перечеркивания документа или проставления штампа (лучше красными чернилами) “получено”, “оплачено” или “погашено”. Оперативному гашению подвергаются все денежные документы в целях предупреждения их повторного использования. Учетному гашению подвергают, все документы после записи их по счетам во избежание ошибочной повторной записи и для предупреждения каких-либо злоупотреблений. Это гашение проводится путем проставления на документах разметочного штампа.

35.Инвентаризация: понятие, виды, основания проведения.

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре.

Причины проведения инвентаризации:

-ошибки при отпуске и приеме ценностей;

-неисправности оргтехники;

-наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

-хищения и злоупотребления;

-контроль действия материально ответственных лиц.

Виды инвентаризации:

1.полная - проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

2.частичная - предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

3.плановая - осуществляется в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета,

4.внеплановая (внезапная) - осуществляется по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.).

Основания проведения инвентаризации:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годового отчета;

- при смене материально ответственных лиц;

- при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

- при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

36.Отражение в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИЗЛИШКОВ

Излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:
     1. Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"
     - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.
     2. Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
     - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ НЕДОСТАЧ

В бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.). Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.

ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧ В ПРЕДЕЛАХ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

ВОЗМЕЩЕНИЕ НЕДОСТАЧ ЗА СЧЕТ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Удерживаемые из з/п работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы НДС по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц.

СПИСАНИЕ НЕДОСТАЧ ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.
В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными расходами при исчислении ННП.

ЗАЧЕТ НЕДОСТАЧ ИЗЛИШКАМИ (ПЕРЕСОРТИЦА)

При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица. В таких случаях предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы.
     ПРИМЕР: В результате инвентаризации на складе организации была выявлена не- достача бумаги "MegaCopy" в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги "SvetoCopy" по цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. - 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.
     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
     1. Дебет 94 Кредит 10 - 100 руб. - отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.
     2. Дебет 94 Кредит 10 - 450 руб. - отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.
     3. Дебет 94 Кредит 68 - 110 руб.   - восстановлен НДС с общей суммы недостачи
     4. Дебет 73-2 Кредит 94 - 660 руб. - недостача отнесена на виновное лицо.
     5. Дебет 70 Кредит 73-2 - 660 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.

37.Регистры бухгалтерского учета: виды, назначения.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
1.единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
2.журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
3.упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
4.автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую и хронологическую запись.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

38.Исправление бухгалтерских ошибок.

Ошибочные записи на счетах бухгалтерского учета или неотражение хозяйственных операций в учете приводят к искажению показателей деятельности предприятия в отчетном периоде.

В соответствии с 11 пунктом Приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», можно рассмотреть следующие возможности исправления бухгалтерских ошибок:

1. Заметили ошибку текущего периода до окончания отчетного года

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

2. Заметили ошибку отчетного года после его завершения, но годовая бухгалтерская отчетность за этот год не утверждена в установленном порядке.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность

3. Заметили ошибку отчетного года после утверждения годовой бухгалтерской отчетности

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Наиболее целесообразным представляется не вносить изменения в отчетность как предыдущего, так и текущего периодов. Эта информация в текущем периоде уже неактуальна для принятия решений

, а бухгалтерская отчетность за предыдущий период уже утверждена и представлена соответствующим пользователям. При внесении исправлений в бухгалтерский учет следует помнить о налоговых последствиях корректировок.

При исправлении ошибок в периоде их обнаружения искажаются показатели деятельности предприятия за отчетный период. Ведь операции были совершены в предыдущем отчетном периоде. То есть нарушается основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации. Однако нужно отметить, что в данном случае имеется в виду именно неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной операции. Другими словами, операция была ранее отражена на счетах бухгалтерского учета, но ее отражение не соответствовало требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет. Таким образом, основой для принятия решения о внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность является момент установления ошибки. Если ошибка обнаружена до утверждения отчетности, то исправления вносятся в общеустановленном порядке в соответствии с характером совершенной ошибки. Если ошибка обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности, то лучше не вносить исправления в отчетность текущего периода. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) следует произвести в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

39.Формы бухгалтерского учета.

В зависимости от принятой методологии ведения и организации учетного процесса в бух.регистрах различают 4 формы бухучета:

1.мемориально-ордерная – применяется в организациях в нескольких вариантах, в зависимости от особенности данной организации. На каждую хозяйственную операцию ( или группу операций, объединенных в сводных документах) составляется мемориальный ордер, представляющий собой документ, который оформляется бух запись в корреспонденции счетов, датой составления и смой. Эти мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером и исполнителями и записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. В этом случае большинство операций в течение месяца, группируются вспомогательной накопительных ведомостях, затем по ним раз в месяц составляются мемориальные ордера, чтобы обеспечить единство методики ежемесячного учета и отражения однородных хозяйственных операций рекомендуется нумерация мемориальных ордеров.

2.журнально-ордерная – имеет особенности:

- применение для учета хозяйственных операций журналов; ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку.

– объединения в журнально-ордерной форме систематических и хронологических записей.

– отражение в журнально-ордерной форме хозяйственных операций, при помощи показателей необходимых для контроля и составления отчетностей.

– сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журнально-ордерной формы и главной к ним.

3. упрощенная - применяется субъектами малого предпринимательства, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 в месяц) и не осуществляют производство продукции и работ связано с большими затратами материальных ресурсов. Данные организации ведут учет по простой форме без использования бух регистров.

4. автоматизированная - используются компьютерные программы: 1С; Парус.

40.Содержание бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
- бухгалтерского баланса (ф. 1);
- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
- отчета об изменениях капитала (ф. З);
- отчета о движении денежных средств (ф.4);
- приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
- участникам или собственникам их имущества;
- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по 1 экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

41.Виды бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты:

на 01 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;

на 01 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;

на 01 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;

на 01 января, то есть за отчетный год.

Виды бухгалтерской отчетности – это разновидности бухгалтерской отчетности, среди которых выделяют:

Годовая: Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы. Это отчётность предоставляется в течение 90-ти дней по окончании года. При наличии технических возможностей отчетность м.б. представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется по тому же принципу и тем же организациям что и годовая, в течение 30-ти дней по окончании квартала. В указанную отчетность входит: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Месячная: На практике сложилась ситуация, что многие организации не составляют месячную бухгалтерскую отчетность из-за отсутствия необходимости ее представления налоговой инспекции. Однако законодательство о бухгалтерском учете требует составления данной отчетности в течение 30 дней с даты окончания месяца.

42.Отчет об изменении капитала.

Это документ, форма которого утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В нём отражаются данные о движении собственного капитала фирмы, к которому относятся, например: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Отчет об изменениях в капитале предоставляет пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации за отчетный период, которые не были признаны в Отчете о прибылях и убытках

В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние 2 группы операций:

- операции с владельцами по внесению капитала

- операции по выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков.

Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.
Перечень информации, подлежащей раскрытию в Отчете об изменениях в собственном капитале:

- доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;

- доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы);

- воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".

Существует 2 варианта отражения изменений, произошедших в капитале организации за отчетный период:

1.Построение Отчета об изменениях в капитале, который включает все прибыли и убытки за отчетный период, в том числе признанные в разделе "Капитал" Баланса. При этом информация представляется по классам капитала.

2.Построение Отчета о признанных прибылях и убытках, который включает только чистое влияние изменений, отраженных в разделе "Капитал". В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного капитала, выплатой дивидендов и т.д. - эти статьи будут раскрыты в примечаниях к отчетности.

Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.

43.Пользователи бухгалтерской информации.

Основная цель бухгалтерского учета в системе управления предприятием — формирование информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Состав пользователей бухгалтерской информации представлен следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

1)ВНУТРЕННИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ

1.аппарат управление

2.руководители подразделений

3.собственники

2)ВНЕШНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

**имеющие прямой финансовый интерес

1.инвесторы

2.кредиторы

3.поставщики

4.акционеры

5.покупатели

**не имеющие прямой финансовый интерес

1.налогове органы

2.общественность

3.профсоюзы

4.органы статистики

5.органы управления экономикой

6.обслуживающие банки

7.аудиторские фирмы

Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости продукции и рентабельности производства.
Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации.
Руководство организации заинтересовано также в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля.
Информация для внешних пользователей формируется в том числе и на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, результатам ее деятельности.
Внешние пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществляемых ими инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды;
2) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты; 3) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
4) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
5) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию хозяйственной деятельности, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения;

44.Учетная политика организации.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Ответственность за осуществление учетной политики возлагается на главного бухгалтера приказом директора предприятия.

В учётной политике утверждаются:

1.рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2.формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

3.порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4.методы оценки активов и обязательств;

5.правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6.порядок контроля за хозяйственными операциями;

7.другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета.

В структуре учетной политики предусматривают 2 раздела:

1.Организационно-технический раздел определяет:

-организацию ведения бухгалтерского учета;

-форму бухгалтерского учета;

-технологию обработки учетной информации;

-порядок проведения инвентаризаций;

-организацию системы внутреннего контроля;

-порядок документооборота;

-рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2.Методический раздел определяет:

-методы оценки активов и обязательств организации;

-методы признания доходов и расходов организации;

-методы калькулирования себестоимости.

Приведенные элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.

45.Задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждённой Постановлением Правительства РФ 6 марта 1998 задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности заключаются в следующем:

1.сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

2.обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

3.оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бух.учета.

Согласно той же задаче реформирования, цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

46.Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках – это финансовый отчет, в котором показаны доходы, расходы и прибыль предприятия за определенный период времени (обычно за год).

Отчет о прибылях и убытках

содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

раздел III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акции.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

47.Условные факты хозяйственной деятельности: понятие и отражение в учете.

Условный факт - имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.

К условным фактам не могут быть отнесены:

- снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату,

- расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам связи).

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на 2 группы:
- существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы (см.ниже);
- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
1.существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
2.величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, резерв в связи с условными обязательствами не создается.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва м.б.:
- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
- остаться без изменения;
- списана полностью на внереализационные доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

48.Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской отчетности.

Пояснения должны раскрывать следующие дополнительные данные:

1.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

2.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

3.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

4.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

5.о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

6.об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

7.о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

8.о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

9.о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

10.об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

11.о составе затрат на производство (издержках обращения);

12.о составе внереализационных доходов и расходов;

13.о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

14.о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

15.о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

16.о прекращенных операциях;

17.о государственной помощи;

18.о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

1.юридический адрес организации;

2.основные виды деятельности;

3.среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

4.состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

49.Отчет о движении денежных средств.

Это одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет

и отчет о прибылях и убытках. Этот отчет содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды.

Кэш-фло состоит из 3 основных разделов:

1Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

2.Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

3.Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Кэш-фло от операционной деятельности может составляться одним из 2 методов:

1.прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;

2.косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

ПРИМЕР ОТЧЁТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ:

	1 кв. 2003	2 кв. 2003
Поступления от продаж	1 364 300	5 024 300
Затраты на материалы и комплектующие	2 958 333	5 116 667
Зарплата и социальные взносы	130 583	130 583
Налоги	-266 048	51 739
Кэш-фло от инвестиционной деятельности	-731 680
Возврат займов	15 000	215 000
Выплата дивидендов		91 147
Кэш-фло от финансовой деятельности	3 415 604	-365 868
СУММАРНЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК	1 152 344	-662 457

50.Ответственность за правильность ведения учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В соответствии с действующим законодательством за нарушение правил ведения бухгалтерского учета существует административная и уголовная ответственность должностных лиц.

С 1 июля 2002 г. только грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности составляют состав административно наказуемого деяния, влекущего наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

От административной следует отличать уголовную ответственность, которая наступает для должностных лиц в случаях уклонения от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

с организации, совершенное в крупном размере. При этом уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает 1000 МРОТ, а в особо крупном размере — 5000 МРОТ.

В ряде случаев к ответственности должны привлекаться не главные бухгалтеры, а иные специально уполномоченные должностные лица предприятия. Своевременное оформление первичных документов, достоверность содержащихся в них данных, а также своевременное и правильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписания, согласовываются с главным бухгалтером. Т.О., в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, не входящих в компетенцию главного бухгалтера, последний не может быть привлечен к ответственности.

К главному бухгалтеру не могут быть применены меры административной ответственности в тех случаях, когда в соответствии с действующим законодательством к ответственности должен быть привлечен руководитель предприятия

. Но в ряде случаев и бухгалтер, и руководитель предприятия равным образом могут быть привлечены к административной ответственности за одни и те же нарушения.

Информация о работе Шпоры по бухучету