Российское становление аудита в России

ign="justify">  При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской  деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

  Закон N 307-ФЗ более детально прописывает  требования к составу Совета. Так, в частности, установлено, что в  состав Совета включаются (п. 5 ст. 16 Закона N 307-ФЗ):

  - 10 представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  - 2 представителя уполномоченного федерального органа;

  - 1 представитель от федерального  органа исполнительной власти, осуществляющего  функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере развития  предпринимательской деятельности;

  - 1 представитель от федерального  органа исполнительной власти, осуществляющего  функции по принятию нормативных  правовых актов, контролю и  надзору в сфере финансовых  рынков;

  - 1 представитель от Центрального  банка РФ;

  - 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.[1]

  С 1 января 2010 года оказание аудиторских  услуг лицами, не являющимися членами  одной из саморегулируемых организаций, запрещается. Переоформление лицензий на осуществление аудиторской деятельности, срок которых истек в период с 01.01.09 по 01.01.2010 г. не требуется.

  Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам  и аудиторским организациям:

  - наличие безупречной деловой  репутации;

  - доля уставного капитала организации,  принадлежащая аудиторам и (или)  аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

  Численность аудиторов в аудиторской организации  должна составлять не менее трех человек ( ранее – не менее 5 человек). Индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного  аудита. 

  Вводится  единый квалификационный аттестат аудитора. Для его получения требуется стаж работы в сфере аудиторской деятельности и бухгалтерского учета не менее трех лет, причем 2 года необходимо отработать непосредственно в аудиторской организации.

  К документам второго уровня относятся  также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ.

  Третий  уровень системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности представлен  Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

  Четвертый уровень — методики аудиторской  деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

  Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

  Итоговым  документом разработанных внутрифирменных  стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.[14]

     1.3. Стандарты аудита

     Стандарты аудита представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, профессиональная этика  содержит нормы поведения, предъявляемые  к аудиторам.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [46]. Они являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора.

     Аудиторские стандарты содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать  аудитор в своей профессиональной деятельности.

     Стандарты регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов, устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность.

     Применение  стандартов аудита позволяет аудиторским организациям [16]:

     а) полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

     б) сделать технологию и организацию  проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских  работ по проверкам отдельных  участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;

     в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

     г) обеспечить высокое качество аудиторской  работы и способствовать снижению аудиторского риска;

     д) детализировать профессиональное поведение  аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

     Виды  аудиторских стандартов:

1. По  уровню организации общественных  отношений:

     - Международные стандарты аудита;

     - Национальные стандарты аудита;

     - Внутренние стандарты аудита;

2. По  содержанию и назначению:

     - Общие стандарты аудита;

     - Рабочие стандарты аудита;

     - Аудиторские стандарты отчетности;

     - Специфические стандарты аудита.

     Международные стандарты аудита (МСА) подготовлены с целью унифицировать подходы  к аудиту в международном масштабе, а также способствовать повышению уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой МСА занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерациибухгалтеров (МФБ). Перечень стандартов и положений представлен в прил. 4.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ подразделяются:

     • на федеральные правила (стандарты), являющиеся национальными;

     • на внутренние правила (стандарты), действующие  в профессиональных аудиторских объединениях, а также аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (т. е. внутрифирменные правила (стандарты).

     В РФ правила (стандарты) утверждала ранее  Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ соответствующим протоколом. Перечень стандартов одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, представлен в прил. 5.

     В соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  начиная с 2001 г. федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Перечень действующих федеральных стандартов на момент подготовки учебного пособия представлен в прил. 6.

     В настоящее время сложилась ситуация, что в области аудита приняты  и действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» [12] аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности должны руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Те правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, по которым утверждены и действуют аналогичные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности применяются в части, не противоречащей федеральным и требованиям не ниже федеральных. Например, ПСАД «Существенность и аудиторский риск» и федеральный ПСАД №4 «Существенность в аудите».[15]

     Профессиональные  аудиторские объединения, в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать требования не ниже тех, которые установлены в федеральных правилах (стандартах).

     Данная  норма содержится в п. 5 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

     В соответствии с законодательством  внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие  в аудиторской организации, у  индивидуального аудитора относятся к внутренним стандартам. Внутренние стандарты не должны содержать требования ниже требований, установленных федеральными правилами (стандартами), и не должны противоречить федеральным стандартам.

     Под внутрифирменными аудиторскими стандартами понимают документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности [16].

     Аудиторская организация должна сформировать пакет  внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов  организации и проведения аудита.

     Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской  фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

     К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности представляют описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита. Перечень рекомендуемых ПСАД «Требования, предъявляемые к внутрифирменным аудиторским стандартам» стандартов представлен в прил. 7.

     Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Внутрифирменные стандарты пересматриваются при изменении законодательства, изменении специализации, смене собственника.