Роль и назначение бухгалтерского баланса

            В  определенных  случаях   для  реализации  целей  финансового   анализа  бывает  недостаточно  использовать  лишь  бухгалтерскую   отчетность.  Отдельные  группы  пользователей,  например  руководство   и  аудиторы, имеют возможность привлекать  дополнительные  источники (данные  производственного и финансового учета).  Тем не  менее чаще  всего годовая и квартальная отчетность  являются  единственным  источником  внешнего  финансового анализа.

            Основным  источником  информации  для анализа финансового состояния служит  бухгалтерский баланс  предприятия.  Не  зря поэтому среди форм   бухгалтерской отчетности  бухгалтерский баланс  значится  на  первом  месте.  Для понимания содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь  представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями.

            Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского  баланса  имеет  последовательность  его  чтения,  а  также  непременное  знание  отдельных  ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу.

            Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных видов резервов,  образованных  за  счет  текущих издержек  или прибыли предприятия.

          Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей   и  сводятся  к  следующему:

          1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно   быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что   связано  с  сущностью   самого  баланса.

          2. Размер  собственного  капитала (четвертый  раздел  пассива)  превышает  величину  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива).  Такой  вывод  не  требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества.

           Разница  исчисленная  по  указанной  методике,  представляет  собой  наличие  собственных  оборотных  средств.  Сумма  этих  средств  и  долговременных  заемных  источников  формирования  запасов  и  затрат  представляет  собой  итог  капитала  и резервов (четвертый  раздел  пассива  баланса),  а  также  долгосрочных  кредитов  и  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса)  за  вычетом  внеоборотных  активов (первый  раздел  актива  баланса).

          Наконец,  общая  величина  основных  источников  формирования  запасов  и  затрат  равна  значению  предыдущего  показателя,  увеличенного  на  сумму  краткосрочных  кредитов  и  заемных  средств  без  просроченных  ссуд (шестой  раздел  пассива  баланса).

          Исчисленные  таким  путем   трем  показателям  наличия  источников  формирования  запасов  и  затрат  соответствуют  три  показателя  обеспеченности  запасов (равенство,  излишек «+»,  недостаток «-» ).  С  помощью  этих  показателей  становится  возможным  классифицировать  финансовые  ситуации  организации  по  степени  их  устойчивости:  абсолютной,  нормальной,  неустойчивой  и  кризисной.

          3. Исходя  из  предположения,  что   оборотные  активы  в  основном  приобретаются  за  счет  собственных   источников,  их  величина (второй  и  третий  разделы  актива  баланса),  при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (шестой  раздел  пассива  баланса).

          4. Строение  баланса  раскрывает  высокую  степень  аналитичности.  Это  позволяет  установить  взаимосвязь  между  отдельными  его  статьями  по   активу  и  пассиву,  а  следовательно,  и  источники  покрытия  отдельных  видов  имущества.  Например,  источниками  покрытия  долгосрочных  и  краткосрочных  финансовых  вложений  являются   средства  различных  фондов  специального  назначения  и  оценочных  резервов.

          Для  оценки  реальных  аналитических   возможностей  необходимо  знать   ограничения  информации  представленной  в  балансе:

          баланс – это  свод  моментных  данных  на  начало  и  конец отчетного  периода,  то  есть в  нем  фиксируются  сложившиеся  к  моменту  его  составления  итоги  хозяйственных  операций;

            отвечает  на  вопрос: «Что  представляет  собой  предприятие  на  данный  момент?»,  но  не  отвечает  на  вопрос: «В  результате  чего  сложилось  такое  положение?»;

            заложенный  в  нем  принцип   использования  исторических  цен  приобретения  оборотных   активов  существенно  искажает  реальную  оценку  имущества   в  целом.

            Самый общий обзор содержания   бухгалтерского  баланса ,  при определенных  его ограничениях,  предоставляет большую информацию  ее  пользователям и определяет  основные  направления анализа для реальной  оценки  финансового состояния:

             1. Анализ  финансового  состояния   на  краткосрочную  перспективу   заключается  в  расчете   показателей  оценки  удовлетворенности   структуры  баланса (коэффициент   ликвидности,  обеспеченности  собственными  средствами  и  способности   восстановления (утраты  платежеспособности)).

             При  характеристике  платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как   наличие  денежных  средств   на  расчетных  счетах  в   банках,  в  кассе  организации,  убытки,  просроченная  дебиторская   и  кредиторская  задолженность,  не  погашенные  в  срок  кредиты  и  займы.

             2. Анализ  финансового  состояния   на  долгосрочную  перспективу   исследует  структуру  источников  средств,  степень  зависимости   организации  от  внешних инвесторов  и кредиторов.

             3. Анализ  деловой  активности  организации,  критериями  которой   являются:

            широта  рынков  сбыта  продукции,  включая  наличие  поставок  на  экспорт;

             репутация  организации,  выражающаяся,  в частности,  в известности клиентов:  пользующихся  услугами  организации;

             степень  выполнения  плана,  обеспечение  задач  и темпов  их  роста:

            уровень  эффективности  использования   ресурсов  организации.